针对当前事业单位内部会计控制中存在的问题，论述了要保障事业单位经济业务正常运行，充分发挥会计的职能作用，就必须建立健全内部会计控制制度和检查制度，建立内部会计控制制度的考评体系，从而规范单位内部行为，完善内部监督、制约机制。

　　内部会计控制制度;基本目标;存在问题;建议

　　行政事业单位内部会计控制制度是行政事业单位为了保证经济业务活动的正常、有效的进行，保护资产的安全、完整，防止、发现纠正错误与舞弊行为，保证会计资料的真实、完整而制定和实施的政策与程序。是各相关工作人员之间，在处理经济业务过程中相互联系、相互制约的一种管理制度，它是对行政事业单位经济业务的处理过程实施控制的方法、程序的总称。

　　行政事业单位内部会计控制制度是一项行之有效的内部管理制度，是内部控制制度的重要组成部分，对维护会计工作秩序和提高管理水平都具有重要作用。

　　内部会计控制制度的内容主要包括：内部会计管理体系，会计人员岗位责任制度，财务处理程序制度，内部牵制制度，稽核制度，定额管理制度，计量验收制度，财产清查制度，财务收支审批制度，成本核算制度，财务分析制度等。

　　行政事业单位内部会计控制制度的目标是一个单位财务工作努力的方向，并且是为有效实现组织目标而设置的。行政事业单位内部会计控制目标不仅是行政事业单位管理经济活动，实施内部会计控制所要达到的标准，也是外部审计人员评价行政事业单位内部会计控制系统的重要依据。

　　我国新颁布的《内部会计控制基本规范》中，明确指出内部会计控制应达到以下基本目标：

　　1、规范单位会计行为，保证财务会计信息的真实性。

　　2、堵塞漏洞，消除隐患，防止并及时发现，纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整。完善的内部会计控制度可以在一定程度上控制和制约单位财产物资的采购、检验、计量与记录、入库、保管、维修、领用、报废等环节，有效地制止浪费，防止各种贪污、舞弊行为的发生，从而保证单位财产物资及相关信息资料的安全性和真实性、完整性。

　　3、确保国家有关发律、法规和单位内部规章制度的贯彻执行。

　　目前，行政事业单位内部会计控制制度存在较多问题，主要有：

　　1、资金管理混乱，未能按规定用途使用资金。专项资金与正常经费之间相互挤占、挪用，很多单位都是按收入规模花钱，对资金支出的合理性、效益性缺乏分析，致使重复开支现象严重，浪费巨大。

　　2、一些单位资产管理基础薄弱，固定资产核算不实等问题较为突出。主要表现在：(1)实物资产管理混乱。资产账实不符，由于固定资产入账不及时，低值易耗品和固定资产划分不清，又不定期进行固定资产盘查，致使事业单位普遍存在资产账实不符的现象。资产流失现象严重，很多低值易耗品等存货处于无人保管状态，捐赠的固定资产也不入账，已完工的基建项目未入固定资产账，资产处置不符合规定，未经批准变卖固定资产，变卖固定资产取得的收入未按规定入修购基金，长期将固定资产借给其他单位使用。(2)现金管理混乱，很多单位没有按照现金的结算标准支付现金;大额现金支付的现象比较普遍;坐支现金的情况比较严重;单位库存现金余额过大，超过单位日常零星开支所需现金。(3)应收账款管理不严，对借款、欠款长时间不来销账、还款的单位和职工未进行催收和清理，以至最后形成呆账、坏账。

　　3、对经费开支缺乏控制，使其无章可循或有章不循。目前许多事业单位的经费支出(如招待费、办公费、会议费、培训费等)普遍缺乏明确的开支标准。某些制定了开支标准的，却不认真执行，仍采取实报实销方式;一些较大开支，事前不做计划和申请，开支后只要有经手人、证明人、审核人签字，财务部门就给予报销，致使财务监督与控制流于形式。

　　4、会计事项相关人员职责权限不明确。会计人员职责划分不清，存在相互扯皮、推诿、甚至越权行事，造成管理失控。有权限集中，职务重叠现象，没有有效的实行职务分离，易造成贪污，舞弊和决策失误等现象发生。相关人员没有做到有效的相互控制，相互制约，使内部会计控制制度得不到有效实施。

　　5、重大经济业务事项的决策和执行程序不够明确，未形成制度。某些单位的对外投资、资产处置等重大经济事项中存在盲目决策，程序混乱缺乏有效控制，管理失误。决策人员和执行人员权限过于集中或政出多门，各行其是，不能合理的相互控制相互制约。

　　6、人员素质、职业道德水平参差不齐。导致对内部会计控制制度的认识水平不一，其具体表现为：(1)长期以来无论是正规教育，还是继续教育，内部会计控制制度的内容没有提到重要位置，导致财务人员对内部控制知识掌握较少，执行制度困难;(2)个别会计人员既使有一定水平，但是由于忽视对新知识的不断学习，更新，风险防范意识较弱;(3)某些会计人员职业道德缺失，出现贪污、挪用公款等现象，给单位和国家照成巨大的经济损失。

　　那么，如何有效实施内部会计控制制度呢?以下几点建议仅供参考：

　　1、建立健全单位内部会计控制制度，规范单位内部行为。根据会计法和国家统一的会计制度，并结合本单位的特点和管理需要，建立健全相应的会计人员岗位责任制度，并要求所有会计人员严格遵守相关职责。同时，实行内部领导控制管理责任制，提高内部会计控制制度的有效性。新《会计法》和《内部会计控制规范——基本规范》明确规定：单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，对本单位内部会计控制制度的建立健全及有效实施负责。因此，单位管理者处理自身遵法、守法外，还应积极支持和保障会计法赋予会计人员履行控制本单位经济活动的职权。单位负责人要充分认识内部会计控制制度在保护单位资产安全与完整，防范欺诈舞弊行为，实现单位经济目标等方面的重要性，积极采取有效措施，加强内部会计控制制度建设。

　　2、加强内部会计检查制度。即是对会计工作过程，事后进行评价的一项检查工作。应加强对以下内容的检查。重要岗位人员配备，动态考察和定期轮岗情况;会计账簿是否合法，有无账外账;会计业务处理规范化情况;授权制度执行情况;重要物品的保管、使用、交接、作废销毁及账务核算情况;货币资金管理制度执行情况;事后稽核工作开展情况，是否按规定设置稽核岗位，稽核工作是否及时全面，差错事故处理是否合法。

　　3、建立内部会计控制制度的考评体系，强化风险责任制度。要建立完善的约束机制和激励机制，只有客观公正地给予考核评价，奖励或惩罚，才能激励和促进推行内部会计控制制度的相关部门和人员尽职尽责地做好内部会计控制工作。可以根据权、责、利相统一的原则，把各个机构和部门划分为责任中心，围绕责任中心将会计信息与经济责任，会计控制同业绩考核相结合，明确规定各部门，各岗位的风险责任和相应的奖惩措施，并严格按照规定执行。

　　4、优化单位会计人员队伍结构。(1)加强对会计人员的思想政治教育和职业道德方面的培训。(2)定期加强财会基础知识和业务技能的培训，不断学习和更新财会知识和技能，以提高会计人员的业务素质及风险防范意识。(3)重视高学历、高层次的会计人员引进，不断提高本单位财会队伍的综合素质。

　　作者：殷海荣 来源：商情 2013年47期