1企业会计控制环境存在的主要问题分析

　　1.1企业对会计控制环境的认知不足

　　在市场经济高速发展的当下，尽管企业对管理层的整体的知识面要求越来越高，然而某些管理者只看重资源的成本，在制定岗位时，尽可能地减少员工人数，一人多岗的现象普遍存在，许多不能兼任的职位没有适当分离，也未落实回避制度，缺少相互制约的机制。有些高管在对企业内部控制与业务出现冲突时，主观认为内部控制制度过于详细、控制过于严苛，从而对企业的业务能力造成不良影响，因此将内部控制和企业发展与效益相对立起来。从公司内部看，管理层的权利远远大于其责任，由于缺乏激励机制，管理层自身提高没有动力，导致了管理层素质整体低。同时，由于员工的配置不像大企业那样做到专人专职，员工素质和职业道德水平良莠不齐，导致员工对内部控制的认知程度较低或不足。更有甚者的是，某些员工甚至认为内部控制是企业管理层的责任，与自己的日常工作毫不相干。

　　1.2企业治理结构不完善

　　当前我国很多企业的董事会和监事会形同虚设，企业的内部控制机制没有完善，董事会的权责也不能独立实现。在人员配备上，也没有切断董事与管理层的关系，根本保证不了董事会成员的相对独立性。更严重的是，企业对经理层的监管体系不完善，经营者独揽大权，没有相应机构限制他们的日常行为，无法保证股东和其他利益集体的利益。在股东大会上，中小股东根本没有话语权，大股东实质操控着董事会，股东大会名存实亡。目前的企业“生物链”商未形成，大股东基本处于无法控制的状态。监事会虽然名义上是专门对董事和经理监督的机构，但我国很多企业监事会的监督权力并没有被有力地发挥出来。监事会成员很多来源于董事会，并未独立选举产生，这使得我国逐步形成“双会制”公司治理结构，监事会不能代表中小股东的利益，因此建立客观、独立的监事会势在必行。

　　1.3内部审计存在缺陷

　　现代公司管理制度要求建立内审机构，每年财政部都会发文要求企业加强内部审计工作。但是，我国一些企业并没有设立内部审计机构，存在严重的内部监督缺失现象；有的企业虽设有内部审计机构，但该机构设立在管理层下属单位，严重制约其发挥；还有一些内部审计的负责人由非专业人员担任的，不了解准则，甚至不清楚内部审计区别于经营和外审的审计目标；还有一些内部审计机构人员不足，或是作为各部门临近退休人员的过渡岗位。这些因素都导致内部审计机构在实际工作中无法全面开展。内部审计设立的层次太低，内审人员专业知识不足，必定导致内审部门不能实行其应尽的职责。内部控制制度的监督起不到相应地作用，舞弊、造假等情况在监督不到位的条件下必然会发生。

　　1.4缺乏良好的企业文化

　　企业文化是企业控制环境的有效反映，是企业文化形象在外部的延伸。没有企业文化，企业的发展愿景会受到影响，公司的治理也会出现障碍。目前很多企业的文化建设都存在着一些问题，首先，企业文化形式过于单调；其次，企业文化不够创新；还有员工对企业文化的认知存在偏差。企业要是没有完善且良好的文化体系，企业员工很难认可管理层所做的决定，其工作积极性就会下降，更为严重的是，可能对企业的利润和名誉等方面都会产生不良影响。因此，建立健全良好的企业文化体系是每个企业必须落实和解决的重要问题。

　　1.5会计控制法律法规不健全

　　法律法规在企业外部环境的因素中占首要位置。企业作为法人，存在于各种法律法规和规范组成的法律体系中，并受到法律的保护。企业只有懂法守法，用法律的武器维护自身的合法权益，才能健康有秩序的发展。目前，我国内部控制相关的法律框架尚未形成，整体上还处于逐步成长的阶段，在内部控制方面取得的成果也非常少。内部会计控制相关法律法规颁布的层次不高、没有形成一个相互联系、全面的法律框架体系。这使得企业可以依据的法律法规较少，而且部分法律还具有一定的片面性，会计控制环境的外部因素极易受到影响，企业的利益也得不到保障。

　　2优化企业会计控制环境的对策分析

　　2.1增强企业对会计控制环境重要性的理解

　　企业内部控制是组织行为，不是某个部门的事情，更不是某个员工的事情。企业内部控制必须要统一员工的思想和认识，让企业文化贯穿到每天的工作中，深入到全体员工的心中。企业要依照规范整理和完善各项制度，建立和不断完善内控体系，编成内部控制手册。内部控制体系每年必须接受第三方的独立审计。内部控制的建立、完善和运行要求各部门根据实际业务按内控规范和指引编写，汇总后形成正式文件付诸实施，让企业管理层和员工充分认识到内部会计控制的重要性。

　　2.2贯彻企业产权理念并完善企业治理结构

　　企业应依据实际情况按照现行法律调整股权结构，让股东大会真正体现依法行使其经营决策权，充分听取中小股东的心声。此外，企业可以扩大独立董事的比例，强化他们的职责，在一定程度上可以预防管理层独揽大权，暗箱操作财务报告，保证会计信息的质量。同时企业应加强对董事会的监督，提高监事会的监控力度，使董事会、监事会、经理层三者形成相互制约。监事会制度要保证监事会享有独立有效的监督权，对企业管理策略的调整、职员的裁减、工资福利的发放标准和形式、企业财务信息的合法公允等方面均拥有质疑权和否定权。同时，要以财务部门为核心，切实从财务管理方面来加强对董事会行动的约束。

　　2.3强化企业内部审计的作用

　　在企业内部设立独立的审计机构，配置專业的审计人员，按照国家有关法律法规的规定，采取一定的方法，对本企业财务收支及各项经济活动的合法性、真实性、有效性进行审查和评估，并提出整改建议。同时企业要提高内部审计的地位，首先，审计部门应高于其他部门，并且不属于其他任何一个职能部门，有权力直接向董事会、监事会报告，只有这样才能保证企业内部审计的独立性和权威性，否则就是形同虚设。其次，审计工作要从查错查漏转移到对企业的经营管理提出正确的建议。最后，内审领导者要具有良好的职业道德和专业知识，并且能保证内部审计工作开展的独立性。独立的内部审计不仅能使企业的生产经营高效运行，而且还能有效降低企业重大错报风险。企业应该指定专门的内部审计人员构建其内控体系，并对其执行情况进行不定期检查，要求内部审计对企业的重点经营环节保持高度警惕，及时向上级汇报发现的问题，为企业内部控制的建设提出合理意见。

　　2.4加强企业文化的建设

　　企业文化具有双面性，它可能促进企业的发展，也可能导致企业走入困境。企业文化对企业内部控制有着深远的影响。我国企业内部组织文化的缺失，是造成内部控制失控的原因之一。企业必须用严苛的规章制度来促进良好的企业文化形成，遵循健康、严谨的行为准则，培育蓬勃向上的企业文化。在企业文化建设时，必须加强员工对内部控制的理解，鼓励全体员工积极主动地参与到企业文化建设的热潮中，这对内部控制制度的建立和不断完善是一个有力的措施。企业文化形成是由董事会的管理理念与经营决策决定的。企业管理层必须以身作则，严格遵守企业内控制度，并在员工中起到模范带头作用。因此，管理层可通过建立一个积极的管理理念来促进企业文化，通过各种激励措施来激发员工的积极性，使企业文化的影响力逐渐增加。当然企业所处环境的变化，容易使得企业文化面临一些困难，严重时甚至会影响到企业目标的实现。所以，企业应依据内部和外部环境的不断变化，及时修正企业文化。

　　2.5建立健全会计控制法律法规体系

　　将企业的生产经营活动纳入到国家法律法规之中，可以使企业的各项经济活动均做到有法可依，凭借法律制约企业管理层的行为，为内部会计控制的建立和完善创造良好的法制环境，确保企业遵照法律条款自主经营，在生产经营活动中充分发挥内部控制的预防性、检查性、指导性控制作用。我国企业应严格遵守现行的相关法律法规。相关立法部门可以依据我国现行内控法律法规，对其不断完善。立法部门应该高瞻远瞩，结合我国企业的实际情况，推行有重要意义的法律法规，建立有中国特色的内部会计控制法律法规体系。目前，我国只有会计法和证券法对公司建立内部控制有明确要求，而且二者侧重点各不相同。因此公司法也必须明确建立内部控制的必要性，强调所有企业都应建立适当的内部控制。同时，一方面我国相关法律法规还应明确企业高管的内部控制的法律责任，对内部控制负有直接责任的CEO和CFO应作为内控主体的首要对象。企业所提交的内控评价报告必须反映管理层在保证内部控制有效性方面的具体情况，大力提高企业违反内部控制相关法律的成本，对于违法企业，追究当事人的民事和行政责任，情节严重的，应当追究刑事责任，进而从根本上遏制管理层的舞弊行为，进一步明确管理层的责任，减少企业内部控制失败可能性。另一方面，还要明确政府责任，强调外部监督。目前，我国关于内部控制法律法规的制定主体不明确，因此，在相关法律法规中要加强政府的外部监督责任，财政、税务、审计等其他政府部门要合理分工，加强各部门之间的沟通，形成有效的政府監督，在企业内部会计控制失败后，追究相关人员责任。

　　作者：胡成玉   陈春梅