第1篇：浅谈施工项目成本核算的程序及内容

　　一、施工项目成本管理组织形式

　　（一）施工项目成本管理组织

　　以企业成本核算程序财会系统为依托，建立项目成本管理的控制网络组织，各项目经理部均设立经济核算股，负责本项目经理部的项目成本核算和管理，将成本管理指标自上而下的纵向层层分解到每个职工，形成纵向若干层次的项目成本管理系统。建立项目成本跟踪核实管理小组，由财务、经营、生产、材料等部门所组成，全面负责项目成本管理的组织实施工作。财务部的成本管理室作为跟踪核实小组的常设办事机构，负责日常工作。以机关职能部室为主体，将项目成本管理的机关管理指标，分解到有关职能部门，形成横向项目成本的多方位和核算与管理体系。

　　（二）项目成本核算形式推行

　　施工项目管理，带动了企业内部的结构调整，由原来的公司、工程处、工程队三级管理、三级核算改为公司、项目经理部的两级管理，两级核算，减少了管理层次。根据施工项目管理的需要，通常可建立以下四种类型的核算形式。项目经理部为内部相对独立的综合核算单位。负责整个施工项目成本的归集、核算、编制竣工结算和项目成本分析，直接对公司负责。栋号作业承包队为施工直接费核算单位。主要负责承包合同规定的指标及项目成本的核算，编制月（季）度各项成本表和资料，直接对项目经理部负责。施工劳务队为内部劳务费核算单位。主要负责劳务费和劳务管理费核算，编制月（季）度劳务核算报表。机关各职能部（室）为内部管理费用限额节约价值型核算单位。主要负责本系统业务有关的限额管理费用的核算。

　　二、施工项目成本核算的基础

　　施工项目成本核算一定遵循“制造成本法”的成本核算制度，从“谁受益、谁负担”出发，不得少计、漏计、挤占或摊派各成本核算对象的实际成本，力求使施工项目成本具有直观性、敏感性、可控性，真正达到“项目经理部自己能掌握自己的命运”。

　　（一）建立以项目为成本核算中心的核算体系

　　项目经理部与企业内部劳务市场、材料市场、机械设备租赁市场、技术市场、资金市场等内部市场主体之间的关系是租赁或买卖关系，一切都以经济合同结算关系为基础。它们以外部市场通行的市场规则和企业内部相应的调控手段相结合的原则运行，构成了以项目经理部为成本核算中心的辐射型项目成本核算体系。

　　（二）理顺项目成本核算的工作流程

　　项目经理部在承建工程项目，并收到设计图样之后，一方面要进行现场“三通一平”等施工前期准备工作，另一方面还要组织力量编制施工图预算、施工组织设计，制订降低成本计划及其实施和控制措施，最后将项目总成本与各个成本项目、实际成本与预算成本、计划成本对比考核，以分析施工项目成本的降低水平和管理水平。

　　三、施工项目成本核算的程序

　　（一）工程成本的总分类核算程序

　　总分类科目的设置为了核算工程成本的发生、汇总与分配情况，正确计算工程成本，项目经理部一般应设置以下总分类科目。

　　“工程施工”科目属于成本类科目，它用来核算施工项目在施工过程中发生的各项成本性费用。借方登记施工过程中发生的人工费、材料费、机械使用费、其他直接费，以及期末分配计入的间接成本；贷方登记结转已完工程的实际成本；期末余额在借方，反映未完工程的实际成本。

　　“机械作业”科目属于成本类科目，它用来核算施工项目使用自有施工机械和运输机械进行机械作业所发生的各项费用。借方登记所发生的各种机械作业支出；贷方登记期末按照受益对象分配结转的机械使用费实际成本；期末应无余额。从外单位或本企业其他内部独立核算单位租入机械时支付的机械租赁费，应直接计入“工程施工”

　　科目的机械使用费成本项目中，不通过本科目核算。

　　“辅助生产”科目属于成本类科目，它用来核算企业内部非独立核算的辅助生产部门为工程施工、产品生产、机械作业等生产材料和提供劳务（如设备维修、结构件的现场制作、施工机械的装卸等）所发生的各项费用。借方登记发生的以上各项费用；贷方登记期末结转完工产品或劳务的实际成本；期末余额在借方，反映辅助生产部门在产品或未完工劳务的实际成本。

　　“待摊费用”科目属于资产类科目，它用来核算施工项目已经支付但应由本期和以后若干期分别负担的各项施工费用，如低值易耗品的摊销，一次支付数额较大的排污费、财产保险费、进出场费等。发生各项待摊费用时，登记本科目的借方；按受益期限分期摊销时，登记本科目的贷方；期末借方余额反映已经支付但尚未摊销的费用。

　　“预提费用”科目属于负债类科目，它用来核算施工项目预先提取但尚未实际发生的各项施工费用，如预提收尾工程费用，预提固定资产大修理费用等。贷方登记预先提取并计入工程成本的预提费用；借方登记实际发生或执法的预提费用；期末余额在贷方，反映已经计入成本但尚未发生的预提费用。

　　工程成本在有关总分类科目间的归集结转程序，是将本期发生的各项施工费用，按其用途和发生地点，归集到有关成本、费用科目的借方。

　　月末，将归集在“辅助生产”科目中的辅助生产费用，根据受益对象和受益数量，按照一定方法分配转入“工程施工”、“机械作业”等科目的借方。

　　月末，将由本月成本负担的待摊费用和预提费用，转入其有关成本费用科目的借方。

　　月末，将归集在“机械作业”科目的各项费用，根据受益对象和受益数量，按照一定方法分配计入“工程施工”科目借方。

　　工程月末或竣工结算工程价款时，结算当月已完工程或竣工工程的实际成本，从“工程施工”科目的贷方，转入“工程结算成本”科目的借方。

　　（二）工程成本的明细分类核算程序

　　上述工程成本总分类核算只能总括地反映施工项目在一定时期内发生的施工费用，为了进一步了解施工费用发生的详细情况和各个成本核算对象的实际成本，还必须设置有关明细分类账，进行工程成本的明细分类核算。

　　1．明细分类账的设置

　　按成本核算对象设置“工程成本明细账”，并按成本项目设专栏归集各成本核算对象发生的施工费用。

　　按各管理部门设置“工程施工——间接成本明细账”，并按费用项目设专栏归集施工中发生的间接成本。

　　按施工队、车间或部门以及成本核算对象（如产品、劳务的种类）的类别设置“辅助生产明细账”。

　　按费用的种类或项目，设置“待摊费用明细账”、“预提费用明细账”以归集与分配各项有关费用。

　　根据自有施工机械的类别，设置“机械作业明细账”。

　　2．工程成本在有关明细账间的归集和结转程序

　　根据本期施工费用的各种凭证和费用分配表分别计入“工程成本明细账（表）”、“工程施工——间接成本明细账”、“辅助生产明细账（表）”、“待摊费用明细账（表）”、“预提费用明细账（表）”和“机械作业明细账（表）”。

　　根据“辅助生产明细账（表）”，按各受益对象的受益数量分配该费用，编制“辅助生产费用分配表”，并据以登记“工程成本明细账（表）”等有关明细账。

　　根据“待摊费用明细账（表）”及“预提费用明细账（表）”，编制“待摊费用计算表”及“预提费用计算表”，并据以登记“工程成本明细账（表）”等有关明细账。

　　根据“机械作业明细账（表）”和“机械使用台账”，编制“机械使用费分配表”，按受益对象和受益数量，将本期各成本核算对象应负担的机械使用费分别计入“工程成本明细账（表）”。

　　根据“工程施工——间接成本明细账”，按各受益对象的受益数量分配该费用，制“间接成本分配表”，并据以登记“工程成本明细账（表）”。

　　月末，根据“工程成本明细账（表）”，计算出各成本核算对象的已完工程成本或竣工成本，从“工程成本明细账（表）”转出，并据以编制“工程成本表”。

　　第2篇：成本核算基本程序之横向分配与纵向分配的比较

　　成本核算是成本管理工作的重要组成部分，成本核算的正确与否，直接影响企业成本会计多项职能的发挥。严格履行规范的成本核算程序是保证成本核算正确的前提。然而成本核算基本程序中的横向分配与纵向分配计算公式繁多，不但都涉及直接材料、直接人工和制造费用的分配，而且分配方法都应用了定额资料，初学者往往容易混淆，把握不住二者的差异。为此，笔者对其进行粗浅探讨。

　　一、成本核算基本程序概述

　　成本核算的基本程序是指对企业在生产经营过程中发生的各项生产费用和期间费用，按照成本核算的要求，逐步进行归集和分配，最后计算出各种产品的生产成本和各项期间费用的基本过程。

　　（一）确定成本计算对象，设置生产成本明细账

　　成本计算对象是生产费用的承担者，即归集和分配生产费用的对象。成本计算对象的确立，是设置产品成本明细账，正确计算产品成本的前提，也是区别各种产品成本计算方法的主要标志。不同性质的企业，成本计算对象的确定是不相同的，可以是某种产品、某类产品或某批产品，也可能是某一生产步骤。至于选用什么作为成本计算对象，则取决于企业的生产特点和管理要求，企业应根据自身的生产特点和管理要求，选择合适的产品成本计算对象设置生产成本明细账。

　　（二）严格审核和控制企业的各项支出，确定成本项目

　　企业对各项支出的合理性、合法性、进行严格地审核和控制，并按照国家的有关规定确定其应否计入产品成本、期间费用，以及应计入产品成本还是期间费用。凡不属于企业日常生产经营方面的支出，均不得计入产品成本或期间费用。无论是多计成本还是少计成本，都会造成成本不实，从而不利于企业成本管理。

　　（三）正确划分各个期间的费用

　　为了按期分析和考核产品成本和经营管理费用，正确计算各期损益，还应将计入产品成本的生产费用和作为期间费用的经营管理费用，在各个期间进行划分。为此，本期发生的成本费用都应在本期入账，不应将其一部分延续到下期入账；也不应未到期末就提前结账，将本期成本、费用的一部分作为下期成本、费用进行处理。

　　（四）生产费用的横向分配

　　生产费用发生时，凡能划清某种产品负担的费用，应直接计入该种产品成本；凡由几种产品共同负担的费用，必须采用适当的办法，在各种产品之间按照成本项目进行分配和归集，计算出按成本项目反映的各种产品的成本。

　　（五）生产费用的纵向分配

　　期末产品完工情况一般有三种，即某种产品月末全完工，计入该种产品成本的全部生产费用，就是本期完工产品的成本。如果月末没有完工产品，则计入该种产品成本的全部生产费用，就是期末在产品的成本。如果月末既有完工产品又有在产品，那么就需要采用适当的方法，将本月累计生产费用在完工产品和月末在产品之间进行分配，分别计算出完工产品成本和期末在产品成本。

　　二、横向分配与纵向分配的比较

　　（一）待分配费用不同

　　横向分配的待分配费用是针对本期发生的生产费而言的。若本期发生的生产费用，能划清由某种产品负担，该费用即为直接计入费用，不需要进行横向分配，直接计入该种产品成本；若本期发生的生产费用由几种产品共同负担，该费用为间计入费用，必须采用适当的办法，在各种产品之间进行分配后计入相应产品成本。

　　纵向分配的待分配费用是某一特定产品生产费用累计数，即期初在产品生产费用与本期生产费用之和。期初在产品生产费用由上月期末结转而来，本期生产费用则正是横向分配的结果，可见纵向分配必须在横向分配之后进行。

　　（二）费用承担对象不同

　　横向分配是将待分配费用在不同产品之间进行分配。如果企业本期只生产一种产品，则生产费用承担对象仅为该种产品，不需要进行横向分配。如果企业本期发生的生产费用，由几种产品共同负担，则生产费用承担对象就是各种产品，必须采用适当的分配方法，将生产费用在各种产品之间进行分配后计入相应产品成本。

　　纵向分配则是将待分配费用在同种产品的完工产品与期末在产品之间进行分配。如果该种产品期末全部完工（全部未完工），生产费用累计数全部由完工产品（在产品）承担，不需要进行纵向分配；如果该种产品期末既有完工产品又有在产品，则必须采用适当的分配方法将生产费用累计数在该种产品的完工产品与期末在产品之间进行分配。

　　（三）费用分配方法不同

　　横向分配中，原材料费用如果属于几种产品共同耗用的，应采用适当的方法分配计入各有关产品成本；直接人工费用的分配方法一般选择按生产工时比例法进行分配；制造费用的分配方法通常有生产工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法。

　　纵向分配是成本计算的难点，企业常用的纵向分配分配方法有：不计算在产品成本法、在产品成本按其年初固定数计算法、在产品成本按所耗原材料费用计算法、约当产量比例法、在产品成本按定额成本计算法、在产品按完工产品成本计算法、定额比例法等。企业应该根据在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小、各项费用占成本比重的大小以及定额管理基础等具体条件并考虑管理的要求，选择合理而又简便的方法，其中约当产量比例法和定额比例法应用普遍。

　　成本会计的教学内容是按照成本核算的基本程序进行编排的，只要吃透成本核算的基本程序，就掌握了成本核算的脉络，尤其是成本核算基本程序之横向分配与纵向分配理解到位，理清二者的差异，并结合企业具体情况加以灵活运用，笔者认为就掌握了成本会计最基本最核心的问题，不仅对学习成本会计起到事半功倍的成效，而且对于合理地确定完工产品成本和在产品成本，正确确认当期损益具有重要意义。