第1篇：内部控制视角下科研项目舞弊审计的研究

　　1引言

　　《国家中长期科学和技术发展规划纲要》（2006—2020年）实施以来，我国财政科技投入快速增長，随着科研经费的大幅增加，科研经费使用和管理中存在的问题也随之增多。通过对中科院系统内2010—2015年审计报告进行研究发现，科研经费管理和使用中存在的问题可归纳为三类：第一类是违规问题，主要是违反各类管理规定；第二类是违纪问题，主要是违反廉洁从业规定等；第三类是违法问题，主要是触犯各类法律及贪污舞弊行为。其中近年来披露、查处的舞弊事件也逐渐增多，由于舞弊行为具有故意性和隐蔽性，影响恶劣，对科研单位及科研人员的危害极大，防范和查处舞弊行为对审计人员来说也是很大的挑战。面对科研项目舞弊事件的逐渐增多及导致的恶劣后果，从事内部审计工作多年的笔者意识到科学事业单位的内部审计部门在开展各项常规的内部审计、检查工作时，应将舞弊审计作为一个关注点嵌入常规的内部审计中。审计人员在开展审计工作时，除执行常规审计任务外，另需主动关注舞弊的可能性，评估舞弊风险，寻找舞弊线索，分析舞弊原因，完善舞弊审计机制，加大科研项目舞弊审计的力度，对已经发生的舞弊能做到有效查处，对正在或将要发生的舞弊能做到有效防范和监督。

　　2基于实践科研项目舞弊的常用手段及原因分析

　　所谓“舞弊”，中国注册会计师审计准则第1141号中将其定义为被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。科研项目舞弊主要是指科研机构相关人员使用欺骗手段挪用、套取科研经费、侵占资产、出具虚假报告获取非法利益或实现非法目的的故意行为。科研项目舞弊审计主要是指科研单位审计人员利用检查、询问、分析等审计方法审查舞弊行为，查找舞弊行为的实施者及舞弊的事实证据的一种监督和评价活动。

　　2.1实施科研项目舞弊的常用手段

　　舞弊行为由于其性质的特殊性及危害的重大性被归属为三类问题中的最为严重的一类。我们通过对科研项目审计中发现的舞弊问题进行归纳总结发现，目前科研项目中常用的舞弊手段主要有五类。第一类：以套取、截留科研经费为目的的虚假交易，例如某些课题负责人利用小额采购无须签订合同，且财务报销无须验证发票真伪的管理漏洞多次利用小额假发票构造虚假交易套取科研经费；第二类：以不相关人员名义虚列劳务费，将科研经费据为己有，审计中发现存在一些课题负责人利用劳务费管理中的漏洞，通过多次多方搜集到的课题无关人员身份证号冒领劳务费，造成科研经费流入个人手中；第三类：编制虚假合同转移科研经费，某些课题负责人利用合同管理中的漏洞编造虚假供应商签订虚假合同，利用假发票予以报销，套取科研经费；第四类：通过关联公司及关联交易套取、转移科研经费等；第五类：为了掩饰不合法、不合规行为而编制、出具虚假报告，比如财务预算、决算报告、课题结题验收报告等。

　　2.2导致科研项目舞弊的原因分析

　　关于舞弊行为的原因，美国会计学会会长史蒂文·阿伯雷齐特认为可以从三个方面进行分析，包括压力、机会、态度或借口，即通常所说的“舞弊三要素”理论。压力是舞弊行为的动机，包括经济压力、工作压力、恶习压力及其他压力。借口是舞弊者为舞弊行为发生所寻求的理由。机会是舞弊行为发生的条件，比如缺少完善全面的内控体制、缺乏惩罚机制、审计制度不健全等。本文结合“舞弊三要素”对科研项目舞弊行为的原因进行了分析。

　　原因一，“十一五”之后，国家为了规范结余资金的使用，对科研经费结余资金开始实行回收政策，即对结题后的结余资金由原渠道进行回收。而科研经费大多都是科研人员费了很大的努力而争取来的，大多数科研人员不愿意主动上交结余资金，以往面对结余资金回收的压力，部分科研人员在项目执行尾期突击乱花钱，甚至私自转移、套取科研经费。

　　原因二，没有针对舞弊行为建立严格的惩罚机制，也就是通俗意义上所说的违法成本较小，导致科研人员思想认识不足，法制意识淡漠，认为自己争取到的资金是课题组自己的，随意甚至违规执行，不惜使用舞弊手段，严重影响了科研资金的使用效益，造成了不良的社会影响。

　　原因三，内部控制制度层面和执行层面的缺陷或漏洞导致的内部控制失效，为舞弊行为的发生提供了机会。内部控制的主要目的是保护资产的安全、完整及对其有效使用，保证会计信息及其他各种管理信息的存在、可靠和及时提供，预防各种错误及舞弊现象。内部控制是科研单位反舞弊机制的重要组成部分，内部控制的薄弱提供了滋生舞弊的机会。在对科研项目舞弊的常用手段进行分析时就发现，舞弊行为的发生与内控方面的缺陷或漏洞有一定关联性。

　　3内部控制视角下科研项目舞弊审计的实施

　　《行政事业单位内部控制规范（试行）》第三条规定：“本规范所称内部控制，是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。”具体来讲，内部控制是行政事业单位为了防范和管控经济活动风险而建立的内部管理系统，该系统由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督五要素组成。而内控制度上的不健全、流程上的不顺畅以及执行上的不严谨都有可能为舞弊行为的发生提供机会，基于此，我们探讨了从内部控制五要素入手来构架科研项目舞弊审计框架，完善审计方法与机制。

　　3.1控制环境是实施科研项目舞弊审计的首个着眼点

　　内部控制五要素之一的控制环境是内部控制的基础，一般包括组织结构、机构设置、职责分配、规章制度等四个方面。审计人员应首先检查控制环境是否完善，包括检查科研单位的组织结构是否合理，是否设有独立的内审部门、独立的内部控制委员会、审计委员会等监管机构，容易舞弊的关键岗位、关键部门设置是否合理，职责权限、签批程序是否科学，规章制度是否齐全，对重要岗位的职位设置合理性、人员专业胜任能力和职业道德水平进行定期检查、考核，督促各主管部门出台具体管理办法，审计部门负责监督其执行情况。审计人员已认识到控制环境是內部控制的基础，也是实施审计工作的首个着眼点。薄弱的控制环境，舞弊行为发生的概率比较大，找到控制环境中的漏洞，审计人员就可以有的放矢，搜索舞弊线索，寻找舞弊证据。

　　3.2风险评估是开展科研项目舞弊审计的依据

　　内部控制五要素之二的风险评估是指各单位及时识别、系统分析与实现内部控制目标相关的风险并合理确定应对措施的过程。舞弊行为是一种故意行为，具有隐蔽性，不容易被审计人员发现，为了识别舞弊风险，审计人员可以从舞弊三因素入手，利用专业知识和职业判断，通过定量分析和定性分析相结合的方法进行风险评估，经分析发现在科研机构影响舞弊风险的因素包括以下几类：一是项目任务书中对预算执行的规定及项目结题时的财务验收等容易形成舞弊压力，因此将项目预算执行率、预算执行偏差率选定为风险评价指标，临近项目结束期末如果预算执行率偏低，舞弊风险就偏高，预算执行偏差率高，舞弊风险就高；二是科研项目内部控制制度的制定及执行到位情况容易给科研项目舞弊提供机会，因此将各主要业务的内控制度规定及执行情况选定为风险评价指标，内控制度越完善、执行越到位，舞弊风险越低，反之则高；三是管理层及相关人员对内部控制及舞弊风险的重视程度、科研人员的诚信度及针对舞弊的惩罚措施则属于舞弊三要素中的态度或借口，其也被选定为舞弊风险评价指标。重视程度越高，诚信度越好，惩罚措施越严厉，舞弊风险越低，反之越高。对于识别出的舞弊风险，审计人员还要分析哪种控制能预防该种舞弊风险，进而进行风险应对。

　　3.3控制活动是科研项目舞弊审计的重要关注点

　　内部控制五要素之三的控制活动是指根据风险评估结果，将风险控制在可承受范围之内所采取的控制措施。目前常用的控制活动包括业务授权控制、职责分工控制、凭证与记录控制、实物控制、独立检查等。审计人员根据风险评估结果，对舞弊风险较高的领域的控制活动实施的适当性、合法性、有效性进行评价以判断是否可能存在科研项目舞弊审计。审计人员在进行审计时需对重要业务流程的控制活动的建立及执行情况进行检查。在收支业务环节，审计人员重点检查各类支出是否通过相关职级人员的授权审批，对大额、异常支出可核对审批人员字迹，有无未经审批或冒充审批等不合规情况。出纳人员与记账人员及对账人员等不相容岗位是否相互分离，银行对账业务是否及时，未达账项的形成原因是否合理，各类收入是否及时入账，有无私设“小金库”等情形，会计记录是否真实地反映经济业务，会计原始凭证是否齐全、合理，有无用假发票套取科研经费的舞弊行为。采购业务环节，审计人员检查各类采购所采用的采购方式是否合规，采购人员设置、供应商资格审查、选择是否合规、是否属于关联交易等。在合同管理方面，审计人员应重点审查有无通过虚假合同、阴阳合同套取科研经费等舞弊行为。对于大型采购合同等复杂业务，审计部门派人全程跟踪，从合同订立前的调查环节、谈判时的管控环节、签订时的合规环节都有审计人员参与，为预防舞弊，将审计关口实行“前移”，由事后监督向事中、事前参与过渡。控制活动建立及执行过程中的漏洞是舞弊的高发区域，及时发现漏洞、堵住漏洞是规避舞弊风险、开展科研项目舞弊审计的重点。

　　3.4信息与沟通是科研项目舞弊审计顺利实施的手段

　　内部控制五要素之四的信息与沟通是指单位及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在单位内外部之间顺利传播。在科研项目的舞弊审计中，信息与沟通具有双重身份，既是审计内容，又可以作为审计手段。审计内容是指审计人员要检查单位对外公布的规章制度、各种财务报告、结题报告、工作报告、信息传递系统等内容，检查单位是否有完善通畅的信息与沟通体系。而审计手段是指审计人员可以利用经检查验证过的信息系统和沟通机制来实施审计工作。舞弊是一种故意为之的隐蔽行为，其审计难度要高于其他常规审计，因此对信息的质量、数量要求都要高于其他常规审计。

　　3.5发挥内部监督与科研项目舞弊审计的联动作用

　　内部控制五要素之五的内部监督是指对内部控制的建立和实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现缺陷进行改进。在进行内部监督时，应关注舞弊的可能性。科研项目舞弊审计则是审计人员通过实施审计程序，揭露科研经费管理和使用中的舞弊行为，剖析舞弊行为产生原因，寻找产生舞弊行为的制度漏洞、管理漏洞、控制漏洞、监督漏洞，进行弥补与改进，建立舞弊人员惩戒机制，从严执法，二者相互作用，为规范科研项目的管理和科研经费的使用发挥监督作用。

　　4结论

　　通过对科研项目舞弊原因、常用手段分析及结合科研单位的内审实践，我们发现科研项目舞弊的发生与内部控制的漏洞存在直接联系，提出了建立内部控制视角下的科研项目舞弊审计机制并将其作为一个关注点嵌入科研单位其他常规审计之中的结论。该机制的建立有三方面的意义：第一方面，将科研项目舞弊审计作为一个关注点嵌入其他常规审计任务中能够使审计人员对科研项目舞弊给予更独有的关注与重视；第二方面，与内部控制五要素的结合进一步规范了科研项目舞弊审计的流程，从控制环境入手，利用风险评估的结果寻找高舞弊风险领域，通过对控制活动及信息系统进行监督检查寻找舞弊线索，查处舞弊行为，使舞弊审计流程标准化、惯例化，从而更容易发现舞弊行为；第三方面，促进了科学事业单位内部控制的健全与完善，依据内部控制框架进行的科研项目舞弊审计，更容易发现内部控制五要素中存在的问题，有的放矢，将内部控制与内部审计相结合，使之相互渗透、相互促进，互为监督，创建科学完备的内控环境，实施全面规范的内控活动，最大限度地降低舞弊风险，减少科研人员实施舞弊行为的“借口”和“机会”，保证科研项目管理的效率和效果，希望会对广大科研单位的审计工作者具有一定借鉴作用。

　　作者：王力维

　　第2篇：浅析商业银行舞弊审计策略及方法

　　这些年来，中国频频发生了各种涉案金额较大、案件隐藏时间较长的商业银行舞弊案件，导致银行产生了巨大的损失，严重影响了国家的金融稳定和经济的发展，国务院、银监会和商业银行对这一现象都给予高度的关注。中国的国有商业银行，虽然一直高度重视内部控制体系的建设，但随着创新和金融业的快速发展，大量的金融服务归财

　　务部门所负责，监督管理力度跟不上，内部控制变得更加薄弱，金融活动不规范强劲增长了财务运营风险。本文主要分析舞弊审计的目标和特点，分析当前形式下商业银行舞弊的概况及其存在的问题，探索导致发生商业银行舞弊的原因，结合商业银行舞弊发展下的新趋势，討论得出符合当前商业银行发展的舞弊审计策略及方法。

　　舞弊审计审计策略审计方法

　　商业银行舞弊审计的概况

　　第一，舞弊审计的定义。舞弊审计是运用会计记录和其他资料，通过调查、能够辨别欺瞒诈骗的一种方法。除此以外，它不仅包括调查舞弊审计的发生，也会防备和监管正在发生或将要发生的舞弊行为，并对这些行为进行详细的审查。

　　第二，舞弊审计的目标。舞弊审计作为风险审计，客观上有一定的局限性。从传统的审计来看，舞弊审计目标具体而且明确，负责故意歪曲记录的事实和揭露的行为，范围和方法存在的资产非法占有不同。那么，欺诈在审计实施过程中，审计人员应特别注意寻找相关的能够确定欺诈行为的具体细节，并确定欺诈行为带来的损失和影响具体犯罪的相关证据。

　　第三，舞弊审计的原则。舞弊审计的第一原则是其重要性，而不是成本效益。这本身就是欺诈的显著风险，发现舞弊行为就理应开展舞弊审计工作。舞弊审计的发生不是必然的，而且没有任何计划可言。审计人员在审计时必须以严谨的态度和极高的专业性来关注是否存在欺诈行为，随时做好实施舞弊审计的准备。

　　商业银行舞弊相关概述

　　第一，舞弊的定义及其分类。舞弊是一个笼统的概念，一般情况下，利用欺骗手段为了取得不当或非法利益的一种故意行为就是舞弊，同时也是指利用一些违法违规的手段，为个人带来非法利益和其它不应当得到的利益的行为。从法律上来看，舞弊其实是一种犯罪。

　　毋庸置疑，舞弊行为在一定程度上可以说是人为的，从这个方面来说其行为可以分为集体合谋的舞弊和个人舞弊。另外，我们可以知道，舞弊的目的无非就是对某项事物弄虚作假进而得到相关利益，进而舞弊又被分为对资产的舞弊以及对负债的舞弊。以下简单分析了两种最基本的舞弊行为：（1）损害组织经济利益的舞弊行为。损害组织的舞弊行为主要分为以下几种：采用各种各样的欺诈手段，如伪造、或者变造财务信息和票据，刻意隐瞒或者篡改数据，以此达到为那些没有提供服务或者供货的支付费用，变造银行账单、采用银行卡、票据等诈骗行为来骗取银行资金，这些行为直接损害了组织的经济利益。（2）为组织谋取不正当利益的舞弊行为。为组织谋取不正当利益的舞弊行为主要有以下几种：蓄意对转移支付的价格进行不适当的定价；开展违法违规的商业活动；出售一些误报或者虚构的资产；故意进行一些不正当的交易，顺便在此类交易中获得一些正常交易中不能得到的利益；在税务方面进行诈骗的行为。除此以外，根据商业银行特点分析，为组织谋取不正当利益的舞弊行为可以在以下四个方面表现出来：一是通过采取不正当手段，变造或者随意更改一些财务指标；二是编造报表，偷税漏税；三是侵占或瓜分其流动资产、固定资产、无形资产等资产，导致资产的大量流失，且不利于集体的经济发展；四是为达到取得不正当的经济利益的目的，隐瞒或者下调费用、谎报费用的支出情况等等。

　　第二，商业银行舞弊的特点。一是银行舞弊的显著特点是故意欺瞒诈骗、精心谋划而没有被暴露，与差错截然不同，舞弊具有很强的目标性使其手段上变得隐蔽、需要时机。二是雇员舞弊占商业银行舞弊中的较大一部分，是其主体。雇员舞弊，在一般情况下，根据职位的便利性，利用编造数据、与他人共同谋取利益或者串通等不正当行为进行舞弊。三是由于舞弊从侧面反映出商业银行内部控制存在漏洞和不足之处，所以舞弊行为的发生，其性质具有重大意义，要及时改正和弥补错误，否则就会很快被其他人和机构去模仿。四是由于舞弊行为的隐蔽性较高，所以，如果舞弊行为没有被确定就不可能会引起银行的高度重视，但当被确认时其损失也会因此产生。五是商业银行舞弊的对象通常在业务经营方面。所以，对审计的银行不应该只验证其财务报告和会计信息的真实合法，同时也要检查开展的业务。

　　第三，商业银行舞弊的原因分析（1）存在商业银行舞弊的机会。商业银行舞弊的根本原因就是内部控制的缺乏。由于内部风险管理制度薄弱这一原因造成舞弊的，其在近些年来所有商业银行舞弊案件占大多数，内部控制的不足之处让舞弊者看到了舞弊的机会。（2）存在舞弊的动机。首先，一般情况下，导致商业银行内部人员实施舞弊行为其中一个主要原因就是面临巨大的压力，这个动机是任何舞弊行为发生的首要条件，例如当银行的内部人员不满自己窘迫的生活现状或者自己的私心不断膨胀、攀比心理加重，不能按时完成工作任务时，这些情况就会促使商业银行舞弊行为的发生等等。（3）存在舞弊的外部环境。首先，银行监管力度不够，容易增大舞弊的发生率；其次，舞弊的标准不高。由于商业银行内部控制存在缺陷，业务流程简单易懂，所以诈骗过程就不需要太多的欺诈技术即可完成。

　　第四，商业银行舞弊发展的新趋势。随着经济的快速发展和银行领域逐渐运用计算机网络等高科技，银行舞弊的形式变得复杂多样，商业银行舞弊案件正在向作案手法多、发案数目多、舞弊人员职位高、使用高科技的形式发展。从近年来所查出的舞弊案件情况看，舞弊者大多符合学历不低、职位高的特征，趋于高素质化的形式发展；除此以外，舞弊者使用的手段更加让人难以察觉；最后舞弊的形式变得多种多样。除了采用传统意义上的舞弊手段外，舞弊者也在不断创新，舞弊形式也在更新换代，利用新的高科技手段，逐渐使用一些新的舞弊手段，例如：伪造变造数据、利用高科技技术以假乱真、利用计算机技术进行加密和程序篡改和造价以此在银行浑水摸鱼、掩盖自己的行为，使得一些舞弊行为悄然发生。不仅如此，商业银行舞弊的领域也在不断扩大、变得更加复杂，银行内外人员之间不断相互勾结，使得舞弊案件都变得难以分析。不管银行舞弊案件以哪种形式发生，都不利于社会的发展，造成大众人心惶惶的糟糕局面。所以，急切需要采用合理有效的方法来抑制商业银行舞弊的发生。

　　第二，商业银行舞弊审计存在的问题。目前我国商业银行舞弊审计存在的主要问题：一是审计方法尚未跟上时代发展的步伐，相对而言比较落后，依旧是主要采用传统意义上的详细统计法和审计人员凭借个人工作经验部分审计的方法，内部审计业务也只是对会计凭证和报表的真实性、完整性进行检查，局限于调查一些具体违法违规的行为，影响审计的效率和质量。二是关于起诉舞弊者的法律仍不规范、信用档案尚不完善、信息反馈不畅。三是防范舞弊的内部环境和外部环境需要优化，各商业银行的内部控制制度的建设需要不断强化，商业银行的内部审计员工的综合素质不高，基层工作人员没有意识到内部控制的重要性，自我约束力不够，不能有效的为领导提出有力的审计信息和审计方法。

　　商业银行舞弊审计的策略

　　第一，关注引发舞弊的因素，加强内部审计文化建设。银行管理人员应该高度关注导致舞弊行为发生的各种因素，以此来制定完善的商业银行的管理制度来规范员工的行为。根据近些年来发生的舞弊案件与商业银行的特点相结合，应高度关注一些重大违法违规的经营活动和不正当竞争的行为，如：破坏金融市场的秩序、与银行工作人员内外勾结以骗取银行资金等行为。

　　第二，运用调查询问方法，捕捉舞弊信号。舞弊虽说容易被隐瞒，但并不等同于毫无线索可言。在国内外的商业银行舞弊案件中，审计人员经常会运用询问这一重要的审计方法来发现线索以此调查舞弊行为的发生。所谓询问法是指找有关了解某一问题具体情况的人员或者有关问题的直接负责人进行面谈，为了获得真实的信息或验证问题。同时，它会根据调查的具体内容的具体情况来确定询问者被询问的方式。

　　第三，运用分析式复核方法、掌握经营状况。分析式复核，其核心就是分析和复核，是指对被审计单位的财务信息与之前的有关信息进行比较分析，找出财务信息与非财务信息之间存在的关系以此来评价财务信息。通常情况下是指分析被审计单位的一些重要的比值或趋势，调查异常变化的数据和不同的相关信息。

　　第四，运用审计心理学知识，获得更有利信息。在捕捉舞弊信号的过程中将心理学知识运用其中，审计人员可以据此分析舞弊嫌疑人的心理活动，有利于找到线索并获得证据。在审计调查过程中，其实也是一场审计人员与舞弊嫌疑人之间的心理战斗。审计人员可以在对方不清楚审计人员究竟掌握多少真实证据的情况下，迫使他全面交代舞弊行为。其次，审计人员也可以在对方没有思想准备、毫无警惕时，提出舞弊嫌疑人认为隐瞒很深的问题或者突然提出一系列的问题，使对方没有谎言可说、惊慌失措。

　　第五，不断强化内部控制制度，时刻关注舞弊环境。控制舞弊环境的有效措施包括内部控制。内部控制管理体系是一个不可分割的整体过程，各商业银行应该各部门互相监督，明确内部管理流程中各部门的职责，以消除漏洞，实现紧密联系的专业管理和内部控制管理，有效控制舞弊的环境。为了减少舞弊行为的发生，可以加强管理和完善商业银行的内部控制体系。

　　商业银行舞弊审计的方法

　　第一，逆向搜索舞弊线索。舞弊审计可以采用逆向思维，商业银行的分支机构以及各大网点发生舞弊大多数情况下与经济指标、晋升职位有关，员工个人发生舞弊的原因与为了取得自身利益息息相关，而单位实施舞弊行为大多是为了完成指标等等。内部控制出现漏洞这一客观原因给大多舞弊者带来了希望，抓住机会实施舞弊，内部控制的缺陷主要有记录保管文件的疏忽、缺乏岗位职责的相互分离、会计核算系统薄弱、信贷资产保护措施的力度薄弱、业务流程存在缺陷。

　　第二，指标异常分析。分析对象主要包括大幅度增加或者减少的存款余额、内部账户变动频繁、报销不合理的费用、报表科目不相同、利息收入与信贷相关政策明显不符等。报表数据舞弊通常故意、错报或者遗漏重要事实，误导一些会计数据，反应银行工作人员为了完成自己的任务和目标所承受的压力，应分析考核指标是否公平公正，及时向上级管理者反馈考核指标的各类情况，以及对下级基层人员的误导。

　　第三，计算机舞弊审计的方法。对于审计人员而言，获得有力的审计证据是计算机舞弊审计的核心。计算机舞弊的方法很多，主要有输入类、输出类的计算机舞弊，如：擅自修改文件、篡改输入、输出数据、冒用他人身份、盗用或者窃用机密文件；还有软件类计算机舞弊和接触类计算机舞弊，如设置计算机病毒、非法改动计算机程序、在程序开发阶段预先留下非法指令、黑客入侵破坏系统、盗取网上银行的用户密码等。

　　第四，利用舞弊预警信号。内部审计受限制的性质决定了审计样本量不足以被发现，特别是官商勾结、互相串通的可能性较小被发现，因此，舞弊审计的发现不具有必然性。使用各种提供了重要的线索的警告信号可以发挥重要的作用。只要有行为的发生，舞弊者往往就会留下蛛丝马迹。

　　总结

　　目前国内银行业已进入风险集中爆发的模式。全社会人员高度重视其案件的发生。由于各大商业银行监管力度不够，需要不断加强监督管理和改革创新，原来在旧模式下的审计方法和策略已经不能达到新形势下的要求。本文侧重分析探讨产生舞弊的原因，并对其主要存在的问题进行研究，结合近年来查处的舞弊案件，捕捉舞弊信号、不断强化内部控制制度、提出结合心理学知识和计算机运用等方法，这样能够有效发现商业银行内发现的舞弊行为。为了适应新的商业银行审计模式，就不能墨守成规，运用商业银行策略，结合实际情况，建立一套适合自身的审计方法，值得强调的是要在实践中不断完善、探索，只有这样，才能使得整个商业银行在内部控制的严厉监管下能够预防舞弊行为的发生，使得商业银行的经济活动能够正常进行，提高经济效益，促进商业银行的发展。

　　作者：郑楠

　　第3篇：我国商业银行舞弊与反舞弊审计措施研究

　　一、引言

　　商业银行在我国经济体系中，具有特殊的重要地位，其舞弊行为的发生不仅会影响银行的信誉、银行资产的结构、员工的工作状态，给银行自身的发展带来巨大威胁，同时也会影响着我国整个金融系统的稳定性。现在国内商业银行为反舞弊已经探索出一些有效的措施，商业银行的公司治理结构有了明显的改善，建设并完善了商业银行内部控制制度，但是对于舞弊案件的相关理论的研究还有待加强，在这种模式下，所有者与经营者很容易出现信息不对称的情况，从而引发舞弊行为的出现。在实施反舞弊审计措施的过程中，在监管者做好外部监管的同时，内部控制制度的建设尤为重要，加强内部审计工作的有效性，对于防范和避免舞弊行为的发生至关重要。本文通过对某银行舞弊的案例研究分析，以理论知识为基础，在充分了解我国商业银行反舞弊的审计现状之后，发现在内部控制及内部审计方面还存在很多漏洞，结合实际情况，提出了相应的反舞弊审计措施。

　　二、舞弊相关理论

　　（一）舞弊的界定

　　关于舞弊的定义有很多，在本文中，遵循国际惯例引用国际内部审计师协会做出的解释，2011年在该协会发布的《内部审计专业实务标准》中提到，舞弊行为是指所有的以故意欺骗、隐瞒或违背信用等一系列的违反法律扰乱秩序的行为，舞弊行为的主体，既有可能是机构组织，也有可能是雇员甚至高管个人，为谋取机构或自身利益，故意歪曲事实扰乱视听，通过作虚假报告，甚至损害机构的明知是违法或者错误的行为。

　　国内的关于舞弊的定义是在2006年，在《财务报表审计中对舞弊的考虑》中指出，舞弊是指在编制财务报告的过程中，故意隐瞒事实真相，通过欺骗手段获取不正当利益，也包括组织的外部人员。除此之外，在《内部审计具体准则第号舞弊的预防、检查与报告》是指组织内、外部人员采用欺骗等违法违规手段，损害或谋取组织经济利益，同时可能为个人带来不正当利益的行为。由此可以看出，虽然关于舞弊的定义很多，但大相径庭，机构组织者，或者个人通过一切以欺满诈骗为手段隐瞒或掩盖事实真相，从而获得不正当的益于自身的违法违纪行为。

　　（二）舞弊的分类

　　本文引用按照舞弊主体的不同，将商业银行舞弊分为员工舞弊和管理层舞弊。商业银行作为一个资金高速流通的行业，如果银行的员工及管理层人员没有良好的职业操守和道德素养，很容易在巨额资金的诱惑下发生舞弊行为。商业银行的公司治理结构，内部控制制度的不完善等，都在很大程度上纵容着舞弊的发生。

　　第一，员工舞弊，也称为雇员舞弊，一般是底层员工利用职务之便，通过伪造单据，非法牟取个人利益的行为，或者通过上下串通舞弊，该舞弊行为有可能是损害银行利益，也有可能是为了虚增商业银行的利益。

　　第二，管理层舞弊，也称高管舞弊，是指商业银行的高层管理人员，为了追求良好的企业形象而虚增银行利润，例如高估银行一段时期内产生的效益和获得资产，掩盖损失和负债，以完成或接近业务指标，同时获取个人利益的行为，或者与员工串通舞弊，故意损害债权人的利益。

　　（三）舞弊动因的相关理论

　　对于为何会产生舞弊行为，也就是舞弊产生的动因国内外理论界已经有很多相关研究，比如二因素論，是把舞弊发生的原因分为两类，客观存在的易于发现的企业内部管理问题，以及主观的不容易被发现的个人态度、工作目的等方面的问题。还有GONE理论，是指贪赛、机会、需要、暴露这四个因素诱发舞弊行为，以及在此基础上发展的企业舞弊风险因子说。这几种理论都是把舞弊发生的原因分为内因和外因。

　　本文着重解释比较著名的也是应用最为广泛的三角形理论，该理论的主要内容是认为，压力、机会和借口三个要素是造成企业舞弊产生的主要原因。三角形理论认为压力要素是舞弊者的行为动机，包括经济压力，如舞弊者面临的经营财务上的困境、现实中对资金的迫切需求等，恶癖压力，与工作相关的压力以及其他压力。借口要素是指，舞弊者在进行舞弊行为时，虽然明知是违法的不正当的，但是舞弊者会编造一切能够说服自己的理由，进行各种心理安慰和暗示，来支持他实施舞弊行为。

　　（四）内部控制理论

　　关于内部控制的相关理论，本文引用COSO风险管理框架理论的描述，COSO企业风险管理框架提出，企业的风险管理主要包括内部环境，即企业文化和经营环境；目标设定，即企业的经营战略目标的设定；事件识别，指对事件会给企业带来风险还是机遇的识别；风险评估，指对企业实现经营目标中所遇到的风险进行的评估；风险应对，指在发现风险后在一定成本之内采取的应对风险的措施手段；控制活动是为了保证风险应对得以顺利完成而制定的相关政策；信息与沟通指企业管理层之间员工之间及时有效的信息沟通与共享；监督指企业对于风险管理情况的持续性监督。商业银行在实施反舞弊审计的过程中，应当注重内部控制制度的发展，关注这八个要素的动态发展及相互间的关系。

　　三、商业银行反舞弊现状，存在的问题

　　（一）商业银行反舞弊现状

　　1.商业银行内部公司治理结构。在商业银行面临巨大的反舞弊压力的情况下，银行业金融机构内部治理的改革一直在深化，商业银行组织机构内部设立的董事会，主要职能是负责审定商业银行实施的基本管理制度，除此之外。商业银行在董事会下设了内部审计委员会，主要负责内部审计部门的管理工作，监督和评价内部审计部门的工作成果，同時也设立了风险政策委员会，促进商业银行的风险管理的优化，协助董事会工作。商业银行内部还设立了监事会，负责有针对性的重点分析银行的风险管理和内部控制。商业银行公司治理结构中，还设立了纪检监察部门，该部门主要工作是，在遵守党章党纪的前提下，保证银行高管人员的清正廉洁，做好党员纪律检查工作。

　　2.商业银行内部控制和内部审计现状。我国商业银行现行的内部控制体系，主要包括职能管理建设、合规控制建设以及内部审计建设这三个方面。在职能管理这一环节，主要负责将审核、复核、授权、自动控制等日常控制的措施，投入到所有业务实施过程中去。合规控制建设主要表现在，建立符合商业银行具体情况的风险管理责任制，监督指导各级分行风险管理制度的执行，对可能存在风险的业务进行重点审查，并且对职能管理部门的制度的合理性和有效性进行内部审核，来尽量保证风险管理制度的全覆盖。此外还有商业银行内部控制中最为重要的内部审计环节，商业银行内部审计制度是以风险导向和风险评估为基础，对商业银行内部控制制度的合理性有效性以及是否得到实施进行审计，对内部控制制度查漏补缺，有利于及时发现舞弊事件，达到反舞弊的目的。

　　3.外部监察情况。商业银行受到来自中国银行业监督管理委员会的监督和管理，银监会在一定程度上会影响到商业银行的反舞弊执行的效果，就目前我国商业银行舞弊案例的发生来看，银监会在反舞弊制度的监督检查方面的工作有待提高。在商业银行的外部反舞弊措施方面，除了银监会的作用之外，商业银行也会聘请专业的会计师事务所进行审计，由于内部控制是为管理者服务的，始终存在着固有的局限性，因此此时聘请专业的会计师对商业银行的内部控制实施效果进行审计意义重大，能够在很大程度上避免商业银行内部控制失效造成的舞弊。

　　（二）我国商业银行反舞弊制度存在的问题

　　我国商业银行在反舞弊制度建设上面，已经相对拥有一个比较完善的体系，但是在公司治理结构上仍然需要改进，不仅如此，内部控制环境也有待优化，而且内部审计作为对内部控制实施有效性的检验，它的制度建设和执行方面仍然存在很多的不足。

　　1.数据信息处理能力不强。随着数据化时代到来，商业银行经营业务规模的不断壮大，以及计算机技术的不断发展，商业银行相关信息的储存方式基本全部转型进入到数据存储方式，商业银行经营模式信息化、数据化程度越来越深，大量繁复的数据为审计工作带来很大的困难，很多舞弊行为会借助大数据的掩盖进行，而内部审计工作者的数据分析能力存在局限性，计算机审计技术的发展仍然有待加强，这成为反舞弊工作急需加强的地方。

　　2.内部审计工作人员的能力与经验欠缺。反舞弊工作的建设中，内部审计人员的责任重大，从近年来发生的银行舞弊案件来看，内部审计人员在商业银行具体业务流程、内部控制制度的合理性及有效性检查方面存在很大的局限性，除了自身神技能力的欠缺，岗位轮换制也使得很多内部审计人员无法积累充分的实际经验，这些都在无形阻碍着反舞弊工作的开展。

　　3.内部审计的重点定位有偏差。目前我国商业银行机构中，内部审计工作的重点仍然主要放在财务收支方面的监督检查上，忽视了现代公司治理方式的转变，内部控制环境的建设也没有得到重视，在风险管理有效性的审查方面有待加强，由于内部审计的审查重点存在偏差，审计理念和审计文化的发展落后于我国商业银行的发展现状，不仅会遗漏很多舞弊行为的蛛丝马迹，也在另一方面造成了审计资源的浪费。

　　4.内部审计工做的独立性有待加强。我国商业银行的现行内审机制的结构不是很合理，由于银行本身的分支机构就很复杂，有很多分支机构，各级银行分支机构的内部审计部门不仅要受到总行的管理，受总行内控部门束，还要受到所在支行的领导，使得银行内部审计部门在工作时会受到很多干扰，大大削弱了其在实施审计过程中的独立性。

　　四、商业银行实施反舞弊措施的建议

　　防范和应对商业银行的舞弊行为，我认为应该在舞弊行为发生前就要及时制止和预防，发现舞弊及时制止舞弊行为的发生，完善内部控制制度，从跟本上减少甚至杜绝舞弊发生的机会，综合了阅读其他文献，结合我国商业银行在反舞弊措施实施中存在的一些问题，以及从上述案例中得到的经验和启发，总结出以下几点建议。

　　（一）完善内部控制，注重内部控制环境的建设

　　完善商业银行内部控制的运行，消除内部控制制度的漏洞，在内部控制制度实施过程中，完善岗位职权分配，规范管理，降低职务舞弊的风险。提高工作人人员的工作技能，在应对越来越复杂的电子数据库时，能够运用科技手段，帮助内控人员实施审计。商业银行的内部控制环境对于控制制度的实施效果有很大影响，只有企业环境搞好了，上至领导下至一线员工都能意识到反舞弊的重要性，保持良好的职业道德素养，在面对威逼利诱时，能够做到以公司利益为主坚守自己的道德底线，与舞弊行为作斗争，从日常生活中注重起内部控制的重要性，支持内部审计人员的工作。

　　（二）缓解工作人员的压力，长期激励员工

　　在我国，商业银行是整个金融行业的资金流通集散地，国民经济中的大部分资金资源都集中在这里，所以银行的管理者和员工一旦进行舞弊，所带来的影响不仅危害到银行本身，还会波及到整个社会，商业银行的普通职员甚至高管在工作时都会遇到很大的压力，在权力和重压下，商业银行管理人员很容易进行舞弊，这就给商业银行的发展以及整个经济的稳定发展带来很多阻碍。因此，如果建立一种期权计划使得管理者与所有者的利益紧密联系起来，就能使银行的管理者更加注重企业的利益，一方面激发了员工的工作激情。另一方面也为银行保留了优秀的人才，极大程度上避免了商业银行最常发生的高管舞弊和员工舞弊的现象。

　　（三）强化内部审计

　　商业银行发生舞弊的防范，我认为重点在于加强商业银行以风险导向为主的内部审计。

　　首先，要加强商业银行内部审计的宣传工作，使商业银行的各个部门都意識到内部审计的重要性，得到领导层的中重视，以及在开展工作时能够得到其他部门的全力支持。其次，加强商业银行的内部审计，在根源上就是要提高内审人员的综合素质，在选拔内审人才时注重审计技能和经验，同时也要注重对内审人才的在培训，不断提高内审人员的工作素养，为商业银行内部审计事业的发展，做好人才储备。中国内部审计协会作为国内内审行业的行业自律管理组织，商业银行内部审计的发展离不开内部审计协会的指导，应该加强与内部审计协会的联系，加强金融机构之间内审信息的交流沟通。

　　（四）加强法律建设，对于舞弊行为给予严厉打击，加大舞弊行为的成本

　　商业银行舞弊，能给舞弊者带来非常可观的利益诱惑，因此，包括管理层和员工都会愿意冒险一试，因此，在审计出商业银行的舞弊行为之后，还要配合强有力的惩罚措施，否则审计出的问题越多越没用，只有加强惩戒力度，使潜在的舞弊者从心理上畏惧，意识到得不偿失才能达到效果。

　　作者：周嘻

　　第4篇：论现代风险导向审计在财务舞弊审计中的应用

　　1相关理论概述

　　1.1现代风险导向审计涵义

　　现代风险导向审计是指审计人员通过对被审单位进行存在的、潜在的风险进行职业判断，用以评价及判别被审计单位的风险控制，并确定被审计单位剩余的风险，执行追加审计程序，将剩余风险降低到可接受水平及可控制范围内。现代风险导向审计具有审计重心前移、风险评估由直接变间接、注册会计师专业知识前移、自上而下及自下而上相结合等特征。

　　1.2企业财务舞弊概述

　　（1）财务舞弊的内涵。财务舞弊是指会计主体为了实现其自身的动机，利用会计手段或是非会计手段，故意将其对外披露财务信息进行人为的改变、造假，从而导致会计报表产生不真实反映的故意行为。它主要包括伪造、变造记录或凭证；侵占资产；隐瞒或删除交易事项；记录虚假的交易事项；蓄意使用不当的会计政策等。

　　（2）财务舞弊的原因。企业财务舞弊的原因是多方面的，也是较为复杂的。大体上可以包括诸如，企业生产管理的特殊性决定了其对外、对内财务信息披露的不对称性、利益驱动及外部压力等内部原因；还包括一定的外部原因，比如国内法律、法规不健全、国家对于财务舞弊行为处罚力度较轻，进而造成其犯罪成本过低还就是审计执业人员职业操守或是业务素质较低等原因。

　　1.3在财务舞弊审计中实施现代风险导向审计的意义

　　（1）审计重点转向企业的宏观经营环境。现代风险导向审计强调的是以被审计单位所处的宏观经济环境为切入点，对其进行客观、公正的审计。这就在某种意义上来说，改变了传统审计中“就事论事”的审计模式，其已跳出了固有的思维状态及指导思想，可以使得审计人员可以在更高的层次上对被审计单位的领导层进行财务舞弊方面风险的评估。这就可以避免了审计人员由于对被审计单位所处经营环境及经营特点的陌生，出现企业管理当局集体对财务信息实施造假，而审计人员难以发现的问题。

　　（2）审计方法更加多样化。现代风险导向审计在从事审计过程中，不仅可以对企业的财务信息的真伪性进行评估，还可以借助一些现代管理手段，诸如绩效评估、财务信息预警、企业管理风险评估的方式对被审计单位进行综合性的评估。这样就使得现代风险导向审计较以往的传统审计模式更加先进，同时使得审计过程中所应有的方法更加的多样化，从而在提高审计工作质量的同时，也使得审计结果更加具备独立性、客观性及公正性，最终降低了财务舞弊情况发生的可能性。

　　2现代风险导向审计在财务舞弊审计应用中的问题分析

　　2.1缺乏高水平的审计人员

　　现代风险导向审计工作要求相关的审计人员应该具备较为综合性的审计技能。审计人员在从业过程中，不仅要对被审计单位的内部控制、内部管理制度进行审计，还应对其所处行业、市场环境、经营环境甚至国家的整体宏观环境都应该有一个较为全面的了解及认知后进行审查，从而才能降低审计风险。然而，从目前国内审计人员的实际情况及其业务水平来看，还远达不到这种要求，从而也就降低了现代风险导向审计工作的质量及效果。另外，现代风险导向审计在其实际工作中加入了数理统计知识为基础的分析测试程序，而在国内能够懂得及熟练应用该项技能的注册会计师可谓是少之又少，因而也就谈不上利用分析测试程序软件对相关财务指标及经营指标进行科学而又系统的分析，最终导致现代风险导向审计无法在我国广泛应用的一个主要原因。

　　2.2审计收费低导致审计成本难以弥补

　　对于现代风险导向审计工作来说却要求其有较高的经济投入。在审计工作的前期需要对被审计对象所处的行业、经营状况有一个较为全面的了解及调研，以便掌握第一手资料，这就需要事务所耗费大量的人力、物力及财力进行；在审计过程中还要对被审计单位实施控制测试、细节测试及实质性测试，这无形中就加大了注册会计师的审计工作半径，使得审计成本提高成为了必然性；审计的后期还需要对审计底稿进行整理，在出具正式审计报告之前，还需要对审计结果风险评估、测试，这往往还要一笔审计成本需要支付。在现代风险导向审计过程中，“风险”二字自始至终贯穿着整个工作过程，风险测试也伴随着审计过程，因而在测试的任何一个环境出现了风险，将使得整个现代风险导向审计都要“推倒重来”，这无形当中就会增加审计成本。同时，审计质量的提高必然会使得审计成本、费用增加，而对于会计师事务所来说，只有通过增加收入才能弥补审计成本过高的客观事实。然而，随着竞争被引进到国内在各领域、各行业的今天，作为我国以审计为主要经营业务的注册会计师行业更是如此，众多的

　　3加强现代风险导向审计应用的对策

　　3.1完善审计相关法律法规

　　随着我国倡导的社会主义法制社会日臻完善，公众对于法制观念日益加重。法制社会讲求的首要原则是有法可依，正所谓“无规矩不成方圆”。若使得现代风险导向审计业务能够全面的推进，完善审计相关法律法规是非常重要的，也是亟待解决的重点问题。因而，建议我国的财政部门配合国家立法机构及时完善现代风险导向审计的立法要求，在法律层面上确定现代风险导向审计应用的重要性及广泛性。同时，为了提高我国上市公司财务信息的真实性、降低其财务舞弊行为发生的可能性，建议首先在国内上市企业中推行现代风险导向审计的强制审计制度，并最终应用到国内其他企业中，并最终取代传统的审计方式。只有这样，才能使得现代风险导向审计得以广泛的应用。

　　3.2加强对于会计师事务所行业管理及引导

　　面对会计师事务所竞争白热化，甚至是有可能演变恶性竞争行为的实际情况。国家相关部门如“中注协”作为会计师事务所的监管单位，有责任、有义务对注册会计师行业进行有效的疏导及管理。对于会计师事务所的收费标准应该进行更为详尽的划分及规定，为了保障诸如现代风险导向审计等审计业务的开展，应该鼓励相关事务所积极的推进。同时，由相关部门如财税部门对于其进行一定的税收优惠政策扶持，从而达到鼓励、引导、扶持的作用。

　　4总结

　　价值最大化，是企业生产经营管理终极目标。而一些企业为了获取更多的、超额的利润甚至为了实现其“一己私利”而采取一些不择手段的方式，这也就给财务舞弊行为的出现提供了生存土壤。解决财务舞弊问题仅仅依靠传统的审计模式有时是难以做到的，因而只有克服现代风险导向审计应用中出现的问题，并且加强现代风险导向审计在财务舞弊中的应用，才能对遏制财务舞弊问题的出现起到“标本兼治”的作用，从而最终为我国的社会主义市场经济建设贡献出其应有作用。

　　作者：王昭君

　　第5篇：关于会计师事务所应对财务舞弊审计的探讨

　　近年来，一些如安然、世界通信、银广夏等企业财务舞弊的事件被曝光，引发社会公众对财务审计问题的关注与探讨。企业财务舞弊问题的出现，不仅会损害与企业有直接利害关系人的权益，还会影响到市场的健康发展。因此，要加强对企业财务舞弊问题的研究，提高会计师事务所的审计能力，采取积极的策略，降低审计的风险。随着经济的发展，在新形势下，对财务舞弊问题进行深入的探讨，来提高会计师事务所应对财务舞弊审计的能力，降低审计的风险，具有重要的研究意义，有利于促进市场的健康有序发展。

　　一、财务舞弊与审计风险的相关概念

　　（一）财务舞弊的概念及内涵

　　就目前来说，由于研究的角度与方向不同，对财务舞弊的概念还没有一个统一的界定，虽然不同的研究者对财务舞弊的认识存在一定的差别，但是其本质意义是一样的。一般来说，所谓的财务舞弊可以看作是一种故意的行为，不管发生财务舞弊事件是出于何种目的，借助于什么样的手段来达到，这种行为产生的最终结果就是向相关的财务信息使用者提供错误的财务信息，从而来影响投资者做出的决策。

　　（二）审计风险的概念及内涵

　　审计风险的存在与财务舞弊具有密切的联系。通常来说，审计风险指的是由于审计人员因为各种因素的影响而无法发现财务报表中存在的重大错误，从而造成审计效率低下，出现不合理不科学的审计意见的一种风险。假使审计人员不能够发现自身审计的企业暗含的财务舞弊的问题，就会严重影响到审计工作的顺利开展，其生成的审计报告就极有可能会带来审计失败的后果，影响会计师事务所的声誉。例如，琼民源财务舞弊问题的存在，在开展审计工作时却没有发现其中的问题导致审计失败，相关的会计师事务所也受到一定的惩罚，事务所的声誉遭到严重破坏。因此，会计师事务所在开展审计工作时，需要加强对企业财务信息的识别，探究其是否存在财务舞弊是有效降低审计风险的一个关键要素。

　　二、影响会计事务所审计风险的重要因素

　　（一）缺乏有效的风险评估

　　会计师事务所审计风险存在的原因之一就是对相关审计业务的开展未能做一个有效的风险评估。一方面，由于事务所对自身的认识不够充分，对自己的实力与能力的认识不足，在承接相关的审计业务，偏重于考虑与客户之间的关系，在一定程度上忽视对自身审计能力的一个考量，使得审计的质量不高；另一方面，会计师事务所在承接审计业务时，对自己所审计的公司的认识不够，对其生产经营的状况、内部管理环境、财务状况等信息的收集与获取不足，缺乏全面的了解，就会加大其审计风险。此外，外部环境的影响也会加大审计风险性。随着市场经济的发展，我国审计行业的市场竞争十分的激烈，不良市场价格竞争的存在给会计师事务所的生存与发展带来极大的挑战，一些会计师事务所为了获得更高的利润，就违背自身的职业道德素质，与被审计的企业相互勾结，达成一些不正当的交易，如业务回扣、虚假宣传等等，加大企业财务舞弊的几率，更增加了会计师事务所审计的风险。

　　（二）会计师事务所的质量水平与管理力度较弱

　　从当前来说，我国经济的发展，企业的规模进一步扩大，涌现出许多的会计师事务所。而这些大大小小的会计师事务所，由于自身发展规模与实力的不同，导致其审计的能力与质量存在着良莠不齐的现象。尤其是对一些中小型会计师事务所来说，自身的能力与管理水平较为低下，会计师事务所的质量复核监控制度尚没有真正形成，内部管理制度不完善，治理效率也较为低下，开展审计工作没有规范性的引导，存在一些会计师事务所的管理者为了提高利润，不顾自身会计师事务所的发展状况与水平，就盲目扩大审计的业务量，使得审计的质量难以保证，提高审计的风险。

　　（三）会计事务所的内部审计团队结构不够合理

　　以会计师事务所为核心，分析审计风险的存在，可以发现审计人员是最具动态性的影响因素。首先，是人员素质水平的影响。审计人员的专业素质是影响审计效率的重要因素。就目前来说，我国会计师事务所中存在着审计人员年龄结构偏向老化，对相关审计信息与知识的更新接受速度较慢，自身的知识结构较为单一的现象，总体上来说就是存在一些审计人员的专业水平不够高，缺乏竞争力，大大影响了审计的质量；其次，是人员流动性强的影响。当前来说，会计师事务所审计人员的流动性较强，会加大整个审计团队的内部波动性，加大审计团队结构建设的难度。而且人员的流失，在一定程度上会加大审计的风险；最后，是人员道德素质的影响。由于缺乏对相关审计人员职业道德素质的培养，在开展审计工作时，部分审计人员可能会经受不住诱惑，与被审计企业之间相互勾结，做出包庇、篡改最终的审计报告等行为，导致审计过程流于形式，审计结果失败。

　　（四）企业财务舞弊的形式具有多样性

　　一些企业为了盲目追求更高的经济利润，不顾企业长久发展的需求，在内部管理制度缺失与监督力度不足的情形下，开展各种形式的财务舞弊，用非法的手段来达到获取经济利益的目的。一般而言，财务舞弊的形式主要有两种手段，分别是账面舞弊与财务舞弊。账面舞弊主要是企业在开展财务会计工作时，借助于虚构业务、设计不存在的会计事项等方法来进行虚假的会计核算，如对企业的财务报表信息进行改动或者是故意错记、漏记一些重大的财务信息，使得形成的财务报告与企业的真实财务信息不符，影响企业的后续发展。而所谓的行为舞弊是指在企业的财务管理中，行为人借助于隐瞒企业的资产、少计或者是漏记企业的收入等方式来进行贪污、挪用企业公款等不正当行为。此外，企业财务人员的素质高低也是制约审计水平的一个重要因素，财务人员的业务能力不高，会计核算不规范等会加大会计师事务所的审计风险。

　　三、会计事务所应对财务舞弊审计风险的策略

　　（一）合理的配置审计团队

　　就目前来说，企业的财务舞弊形式越来越多，财务舞弊的行为隐蔽性加强，要提高识别财务舞弊行为的能力，就需要有更加专业的审计人员。所以，要合理配置会计师事务所的审计团队，审计人员的构成要满足多样化的需求，审计人员的知识结构不同，能够满足不同的审计需要，降低审计的风险。在审计团队的配置中，既要具备专业的审计知识、会计知识，熟悉审计的流程与会计核算的基本过程，又要具备相关专业的背景知识，对于不同行业性质的企业来说，其审计的内容也会有所差别，就要求审计人员需要扩展自身的素质与才能，提高知识面。如在涉及到煤炭、房地产等企业的审计时，就需要审计人员对这些行业的性质有一定的了解，能够辨识出企业交易的真伪性，从而才能降低应对财务舞弊审计的风险。

　　（二）选择合适的客户开展审计工作

　　会计师事务所要提高应对财务舞弊审计的能力，就需要对自身的能力与实力有充分的认识，从而以此为依据来选择适合自身业务需要的客户。审计风险的存在是不可避免的，而选择风险水平适当的审计客户是控制审计风险的有效手段之一。因此，会计师事务所要加强审计风险防控的能力，就需要收集企业经营管理等相关信息，采取有效的手段，来提高对客户风险评估的能力，在与自身能力相比较的前提下，来合理的选择客户。

　　四、结束语

　　在经济的发展中，面对企业财务舞弊事件频发的问题，需要多方面主体的共同参与和努力，加大会计师事务所的审计能力。会计师事务所在开展审计工作时，要按照规范的流程来开展工作，在审计时要保持严谨的态度，仔细分析企业的资产、业务的开展与财务报表之间是否属实，提高辨别财务舞弊的能力，从而降低会计师事务所的审计风险，促进审计工作的顺利开展。

　　作者：张义

　　第6篇：审计环境变化对舞弊审计的挑战

　　一、对舞弊及舞弊审计的理论概述

　　1.相关定义

　　（1）舞弊的定义

　　舞弊是个比较广泛的法律概念，企业经营中的舞弊行为不仅能使财务报告出现信息失真问题，还会导致企业战略和制度执行发生偏差等危害，进而损害企业经营效益。但舞弊与差错二者之间存在着根本区别：差错所造成会计财务报告的行为是无意的，而舞弊则是有意造成会计财务报告的差错。我国发布的关于审计的准则中有明确说明：“舞弊是指被审计单位的管理层、治理层或是员工用欺骗的方式获取不当或是非法利益的故意行为”。因此，审计人员在审计时要关注财务报表舞弊和侵占资产舞弊。

　　（2）舞弊审计的定义

　　舞弊审计是指审计人员始终坚守职业的谨慎原则，是在充分的预测和分析之后，确定舞弊行为已经、正在或者将要发生，从而进行的以揭露为目标的审计。这种审计，是针对被审计单位的舞弊行为，因此，舞弊审计不仅是对舞弊行为发生之后的审计调查，还包括针对舞弊正在或将要发生的防范和监管活动。与常规审计相比，舞弊审计具有以下特点：它是一种发现性的活动，具有重要性、随机性、广泛性和风险性。

　　2.舞弊审计的目标及方法

　　（1）舞弊审计目标

　　舞弊审计的目标是调查与揭露那些故意歪曲的记录以及非法占有资产的舞弊行为，确定舞弊损失的金额及问题的影响范围，以保证企业战略得到有效的贯彻落实，保障企业内部控制能够规范的实施，保障企业财务信息的客观性、相关性和准确性，也保障企业资产的完整，经营管理能够按照规范科学的制度来实施。

　　（2）舞弊审计方法

　　舞弊审计是通过执行风险评估、分析性程序、与被审计单位管理人员及各层次员工开展座谈讨论并就相关问题进行问询等审计程序对存在舞弊可能性及时发现并对舞弊是否给财务报表造成重大错报进行清查，力求在揭示管理舞弊、降低重大错报风险方面有所作为，并围绕这一目标开展风险分析、评估与应对的审计程序，体现一种风险意识而非利益意识。审计人员必须对可能的违法违规行为的线索保持警惕，对于可能存在的违法违规行为，审计人员应予以严格审查，包括：对这些行为存在的可能性、已有的控制和监督、以及对全面的控制环境进行评估。

　　二、审计环境的新变化

　　1.审计责任的变化

　　根据受托责任理论，审计是随着受托责任的产生而产生并随之发展而发展。在受托责任明确之后，从客观上就存在着委托人需要对受托人进行监督。为了减少受托人从自身利益出发对财务报表进行伪造、降低管理层发生舞弊的可能性，委托人更多地依赖于审计。

　　2.审计手段的变化

　　随着计算机技术和网络技术的普及和广泛应用，信息处理方式发生了新的变化，通过计算机网络，审计在处理相关信息时的手段更加多样、灵活，同时使审计能够触及更广阔的空间。传统的手工会计在计算机的网络系统的快速发展条件下出现了许多新的问题，这大大增加了错误和舞弊的风险，因此就需要加大对这方面问题进行审计和监督。

　　3.审计内容的变化

　　在企业的经营发展过程中，知识、信息和人力资源等无形资产的作用不断增加，信息使用者对无形资产的价值、是否足够先进、对企业发展是否十分重要等会十分关注，而且信息使用者出于对企业整体效益的考虑要求更了解企业在履行社会责任方面的信息，因此审计开始涉及到更广领域，而不仅仅是针对财务活动方面。

　　三、审计环境变化对舞弊审计的影响

　　随着我国经济的发展和审计环境的变化，审计工作的难度也随之增加，舞弊审计要想应对审计环境所带来的挑战，就要时刻保持警醒和怀疑的态度。那么环境变化对舞弊审计都有哪些方面的影响就值得我们去研究。

　　1.审计环境变化对舞弊审计的影响

　　（1）审计环境的变化直接影响了审计的独立性

　　舞弊审计是一个不受任何组织影响的独立性工作。这样可以发挥其自身的巨大作用。在整个审计过程中，舞弊审计对各个方面进行有效的监督。对审计工作中的舞弊行为采取具体的分析。从而预防了舞弊现象的发生。但由于审计环境不断发生变化，审计人员的工作内容也随之加大，在审计过程中需要的信息也越来越多。此时，审计人员要想得到更多的资料就需要到当地的工商、税务等管理部门去获得资料，这样，舞弊审计的独立性就由此被破坏了。舞弊审计工作的顺利开展深大程度上要依赖当地的工商、税务等管理部门，使舞弊审计工作受到了一定的制约。

　　（2）审计环境变化对舞弊审计目标也有一定的影响

　　最初舞弊审计侧重于审查财务报告和被审计单位的管理层是否存在舞弊行为来保障财务报告的真实性，因此舞弊审计工作的开展相对比较简单。但是在审计环境发生变化的情况下，企业和社会发展各个方面的经济内容逐渐增多，并且更加复杂，导致舞弊审计工作的开展十分困难，最初的舞弊审计目标已经无法适应舞弊审计发展的需要，舞弊审计目标不仅局限于保障财务信息准确和杜绝管理层舞弊，还要将目标扩展为完善企业内部控制和风险管理，从源头上防止舞弊问题产生，完善企业各项经营制度以最大化的降低舞弊行为带来的负面影响。

　　（3）环境的变化对舞弊审计对象有着直接影响

　　经济发展快，审计环境不断的变化，要进行舞弊审计的单位也是逐年上升，审计对象也由原来的简单化发展到复杂化，在审计环境不断变化的同时，舞弊审计的对象也越来越不清晰。技术的不断改进，使财务信息的载体也发生了巨大的变化。现在财务信息的载体多数为磁质媒介。这样一来，舞弊审计人员想要获得财务信息载体就变得难以捉摸。

　　（4）审计环境的变化要求审计人员素质更高

　　随着信息互联网技术的高速发展，舞弊审计工作也引进了先进的高科技技术手段。这就要求舞弊审计的工作人员要熟练掌握多种审计信息技术，并能熟练应用计算机，严格把控各项业务和管理活动，能够独立评估财务报告并做到精准的分析。不仅如此，舞弊审计人员还要有很强的沟通能力，并且拥有良好的职业判断能力。这样才能在审计环境变化中更快更好的适应，并且在实际工作中发挥出作用。

　　2.舞弊审计遇到的挑战

　　（1）审计角色定位亟待转变

　　在审计发展初期，审计主要是满足委托人对受托人的经济监督，以维护委托人的利益。但随着经济的快速发展，审计注重的是对财务报表的真实性、公允性发表审计意见，审计开始有了“看门人”的角色。近年来不断发生的因经营失败或者管理层舞弊破产倒闭的事件中，仅对既成事实和审计中发现的已经发生的问题出具审计意见，而不是从舞弊行为的源头来作为审计工作入手点，越来越无法满足企业外部相关利益方的需要，引起了其的不满，因此审计角色要重新定位，向优化财务报表信息，降低信息风险而有利于报表使用者更好做出决策的方向发展。

　　（2）审计范围越来越广

　　随着社会的快速发展，随之而来的舞弊事件也不断的出现，企业和社会开始越来越多地关注审计工作，受此影响，舞弊审计就不能仅对已经发生的舞弊问题即事后问题进行审计，而应将审计范围扩展到事前问题，更加侧重于预防无论是内部审计还是外部审计，都不仅仅局限于对既成事实（包括财务信息的准确程度、企业内控制度的规范程度、被审计对象的已发生舞弊案件等等）发表意见，而是要对企业内部治理、内部控制、风险管理等经营管理方面进行审计，以发表风险导向的审计意见，以达到预防性审计作用。

　　（3）审计风险不断增加

　　随着信息技术的迅速普及，计算机技术的广泛应用，导致舞弊的手段更加高明、隐蔽，审计人员如果不精通计算机技术，就会带来风险。同时大量使用抽样方法也增加了审计风险，审计人员过于依赖抽样审计，可能会遗漏重要的事项，这给审计人员出具不正确审计意见带来了隐患。此外审计范围的增加也带来了审计风险，很多新出现审计领域审计人员未曾接触过，这些领域的复杂性大大增加了审计人员的风险。

　　四、舞弊审计对环境变化产生影响的对策

　　1.创新审计目标

　　随着审计环境发生了新的变化，审计目标也应进行相应调整。在新的审计环境中不仅需要对财务报表的公允性、真实性出具审计意见外，还需要对审计客体的风险性（例如被审计对象的内部治理是否规范、内部控制是否科学规范、风险管理是否规范等）、可持续性、公司治理的有效性、无形资产的效益性等大量的非会计信息以及企业在履行社会责任方面的情况进行评价。

　　2.转变审计方法、手段及视野

　　在审计方法上从传统的监督审计转向现在的风险导向审计，以适应审计环境的变化，保护审计人员的权益。充分利用快速发展的计算机技术，在处理审计问题时更加迅速、准确。同时加速新型审计软件的开发、应用，减轻审计人员的工作量。审计人员的视野不能仅仅局限于某个方面，而应站在全局的角度，对被审计单位有一个全方位的认识，并以此来开展审计工作。

　　3.提高审计人员的工作能力，切实提高审计质量

　　舞弊审计对于审计实施人员的业务素质和技能水平要求更高，不仅仅要具备财务和审计知识，还要懂得管理、内部控制、风险防控、信息技术等方面的知识，甚至对被审计对象所处行业的背景、业务知识也要有所了解。这样才能做好从源头上防范舞弊问题出现的审计工作，所以审计人员应不断提高自身素质，提升业务水平，揭示管理舞弊、降低重大错报风险，从根本上提高审计质量，以此取得社会公众的信任，只要审计报告能够对财务报表使用者提供更多帮助，使其免受损失，那么财务报表使用者也将给予审计人员更多的回馈，同时也会给审计职业创造一个良性互动的环境。

　　4.加强舞弊审计制度的建立与健全

　　审计环境的变化，使舞弊审计工作的内容日渐增长，加上市场经济的发展，加大了舞弊审计工作的难度。针对现有情况，如果想控制好舞弊行为，就要加大审计的力度，并把舞弊审的制度建立健全。规范好舞弊的审计行为，对舞弊的审计人员要严格要求，按章办事，并且对其进行法律保护，对舞弊审计人员的工作更加明确其独立性，注重社会监管力度。

　　五、结论

　　舞弊审计人员面对审计环境变化带来的挑战，舞弊审计人员要想顺利开展工作，就要在日常的舞弊审计工作中时刻保持高度的警惕性和对任何事物或人物的质疑态度，对发现舞弊所产生的原因要认真仔细的分析，对舞弊产生的环境因素进行排察，只有这样才能对舞弊事件进行有效的控制。不仅如此，社会也要对舞弊审计进行监管，提高审计人员的社会公信力，这样，才能让审计部门在社会和民众心中有好的形象。对审计人员要定期组织专业培训，提升舞弊审计人员的职业道德，推动舞弊审计工作的全面顺利开展。

　　作者：徐晨宇

　　第7篇：我国上市公司财务舞弊审计对策研究

　　一、上市公司财务舞弊理论概述

　　1.上市公司财务舞弊的概念

　　上市公司管理层通过将财务报告中列示的数据或者记录等故意错报或漏报，导致会计信息失真，目的在于欺骗或隐瞒信息使用者。

　　2.上市公司财务报表舞弊的动机

　　（1）避免退市的考虑。上市公司如果被退市，对公司股东以及管理层都会造成严重的后果。在这样的形势下，许多上市公司的管理层为了避免公司被退市，就通过粉饰财务报表，呈现给信息使用者们一个公司正处在良好发展阶段的假象。

　　（2）融资效益最大化。在我国，公司积极上市基本上都是出于融资的目的。而融资的多少主要取决于发行价格。根据市盈率法，盈利能力是股票发行价格至关重要的因素，为了能取得融资效益的最大化，上市公司就有可能进行财务舞弊。

　　（3）吸引投资。上市公司拥有一份华丽的财务报表才能给予信息使用者公司经营状况良好并且有上升空间的感觉，才能吸引到更多的投资。

　　（4）骗取银行信用额度。银行等金融机构会从盈利能力、偿债能力两方面评估申请贷款的公司能否及时偿还贷款，而主要途径就是通过查看上市公司的财务报表。这就使盈利能力和偿债能力不高的企业有了粉饰财务报表的动机。

　　二、上市公司财务报表舞弊的手段剖析

　　1.虚构收入

　　通常是从原始凭证到账务处理进行全套造假。其实，这种舞弊方式可以通过函证审计的方式识别，然而事实上，由于注册会计师在审计过程中很容易丧失客观性以及独立性，致使上市公司屡次利用这种方式舞弊成功。2000年，天津广夏屡次采取伪造销售、采购合同、发票、银行票据、海关出口报关单等方式虚构收入，虚增利润达52287.38万元。

　　2.虚减费用

　　上市公司成本类账户种类繁多，有些依靠会计人员职业判断的项目就容易给财务舞弊者提供舞弊空间。应当计提、摊销的费用不计提、不摊销、少计提、少摊销，应当计入本期的费用计入下期等。

　　3.虚构资产

　　上市公司对并不真实存在的资产、租赁的资产进行评估，虚增或者虚减企业资产的账面价值达到粉饰公司财务报表的目的。西安圣方1999年10月31日资产负债表上的4.5亿元净资产中包括2000年3月才出具评估报告的2.4亿元无形资产以及1999年11月才通过技术鉴定的1.7亿元无形资产。因此在1999年10月底，实际净资产不超过2.1亿元（仅占其公告数的47%）。

　　三、上市公司财务报表舞弊的审计对策

　　1.收入舞弊审计策略

　　（1）实质性测试的实施。实质性测试除了将公司该年数据和行业数据对比以及将公司该年数据和去年同期数据对比找出差异外，也可釆用其他对比方法进行辅助，更好地保证审计结果的可靠性。企业如果进行收入舞弊，事实上并不会有实际的现金流入，此时财务人员大多会通过挂应收账款来掩盖虚增收入。针对这种情况，注册会计师可通过测算收入、应收账款以及现金流量的比率检验是否进行了财务舞弊。

　　（2）资产负债表日后事项的检查。正常的销售收入产生的应收账款的回收期一般为一个月到三个月，审计人员进行审计时，如果发现存在金融巨大，账龄很长的应收账款时，必须找到以前年度应收账款挂账证明，如果没有正当理由的长期挂账，就很有可能是公司进行了财务舞弊。

　　（3）函证的正确应用。验证往来款项真实性以及完整性最直接的审计方法是函证，然而实际操作中事务所为了提高效率，函证大多由被审计公司自己打印，自己发出，十分容易被被审计单位钻空子。注册会计师一定要避免这种情况并且要对金额巨大的往来款型做替代性测试。

　　2.费用舞弊审计策略

　　（1）明细账审查。审查费用明细账是对企业费用真实性、完整性的审查。超过审计重要性水平的变动需特别留意。同期相比，变化率超过30%的科目一定要通过查阅凭证的方式找出变化的原因。

　　（2）费用数据的逻辑审查。费用金额变动的同时，一定会造成其他对应科目产生相应的变动，比如发现公司的制造费用比去年有所降低，然而产成品的数量反而有所增加，这明显存在逻辑矛盾，那么我们就有理由质疑该企业制造费用或者产成品数量的真实性。分析数据之间的内在逻辑，在审计过程中要经常使用。

　　3.资产舞弊审计策略

　　（1）固定资产舞弊的审计。对公司固定资产内控控制制度运行状况进行评估，测试固定资产预算、审批制度实施的有效性。了解固定资产本期的增减情况；分析固定资产折旧方法是否合理，测算本期固定资产折旧是否准确。

　　（2）存货舞弊审计。存货种类多，数量大，计量方式多样，审计人员对存货舞弊的审计难度很大。首先，要对上市公司存货的内部控制制度进行评估，看能否发挥其有效性；然后，分析存货的种类和数量是否发生了超过审计重要性水平的变化；最后，进行实地盘点，切实审核存货的真实性和完整性。

　　（3）现金舞弊审计。目前，现金舞弊的发生越来越频繁。因此，审计人员必须重视起来。严格对每个开户银行进行函证，审核存款的真实性和完整性；做好大额款项的双向核对工作，识别公司是否存在受到限制的银行存款。

　　作者：姚泽凯