一、引言

如今，我国的中小企业越来越多。渐渐占据了我国市场的重要地位。因此，管理好中小企业让他们朝着稳定健康的方向发展十分关键。在我国的国民经济发展历程中中小企业有着至关重要的地位，而内部会计控制则是中小企业内部管理提高经济效益的关键保证。

我国中小企业，常见的都有规模小、管理体系不全等问题存在。所以，多会造成这些企业内部会计控制的不稳定和前景不理想，这在一定的程度上就阻碍了中小企业的前进和发展。所以分析中小企业的内部会计控制显得尤为重要。

内部控制是管理学的一个分支，严格意义上说，企业内部控制就是企业管理的一部分。内部控制和外部控制相比，它们俩是相对的。在管理学里包括内部和外部控制两方面，目前我们研究的，只是管理学中的内部控制部分。

自从有了企业的内部分工，就有了内部控制。因为在分工的企业内部必然出现一些职能部门和生产经营环节，就必须依靠内部控制来解决各部门和个环节之间的衔接问题。所以，内部控制与企业分工有着渊源关系。我们把内部控制定义为一种管理活动已经有很长的历史，但是把它当作比较规范，系统的管理制度，只不过一百多年历史。

上海某企业的财务部门在16年前聘王某担任出纳，有了这16年的工作经历让王某对企业财务状况非常了解，好与不好他都心里有数。王某说“现金提取的多少是由我来决定，并且支票也是我来处理，支票的印章由我来保管，我想什么时候给支票盖章就可以什么时候。每月到了会计核对账目的时候，我只和他们核对总额，不和他们核对明细账。另外，我们单位的银行对账单是我自己保管的，所以即便我动了公司的资产，银行的帐上也可以查到记录，公司也没有那么容易察觉。”该例反映了企业货币资金业务内部控制制度存在问题。

本例是典型的同时担任多项职务导致内部控制问题的案例。对于本实例，主要有以下几个方面问题：一是支票的印章、管理、记录没做到职务分离。二是银行对账单的保存与管理人和负责资金支出的职位没有分开，以使王某利用了这个缝隙来进行作弊。三是该企业会计没有做出充分的职责分离，在每月的出纳与会计对账实际上可以弥补这一缺陷，但该企业并没有利用好这一举措，致使王某长期贪污而未被及时发觉的后果。中小企业经营简单，规模不大，他们的生存与发展长久以来受多种外界因素的制约。

二、中小企业内部会计控制问题及其成因

（一）中小企业内部会计控制存在的主要问题

从目前的中小企业来看，大部分中小企业存在很多的问题，比如企业没有完整的内部控制体系，每个领域和每个操作环节都没有深入内部控制制度，这样的问题导致了企业会计工作出现严重的混乱、核算又不符合事实而导致会计信息失去了真实性，这是一种非常严重的现象。上述案例中常用会计凭证没有实施分管制度，在分工的会计人员中没有建立“内部牵制”原则，而且有些企业竟然让一个人承担了会计、出纳、审核等所有的事项。有些企业还会有意的逃税等，还会自己制造虚假的会计数据，设置“小金库”，隐藏收入，更改利润。所有这些问题其实就是由于企业的内部控制体系不完整的缘故。

（二）中小企业内部会计控制问题的成因

一是企业的部门之间缺乏了合作共赢的精神，导致部门的管理上产生了间隙，使心术不正的人有了空子可钻。二是企业的监督制度不完整。一些企业虽然存在内部审计，但是没有发挥它的作用。然而那些没有管理好的漏洞被一些企业的相关人员所利用，他们非常随意地侵犯公司的财产，还肆意地接收行贿，甚至利用虚假的发票取得企业的财产等。三是企业认识不到内部控制对于公司发展与生存的重要性。四是企业内部人员总体素质不高，过去几年，中小企业财务人员的思维呆板、不能与时俱进。五是内部审计职能薄弱。内部审计是非常重要的，它是企业内部控制体系中一个不可缺少的部分。根据有关调查可以得知，大部分中小企业是不会建立内部审计机构，即使建立了内部审计机构的一些企业，也没有使得审计机构起到任何重要的作用。

三、完善中小企业的内部会计控制的原则方法

（―）完善中小企业的内部控制制度的原则

在我国，企业要想科学经营管理，务必编制一套完善内部控制制度。现今的中国，经济发展迅猛，大小企业如雨后春笋般涌起，其中主要的是中小企业，它们行业跨度大，业务较分散，人员少，资源稀缺，它们不能像那些大型的企业能够编制一套科学完整并且有效的内部控制的体系，因此，在健全中小企业内部控制制度的过程中需要注意以下几个原则：

1.有效性原则

企业实施内部控制制度的目的是为了规范管理的行为，以达到企业目标的实现的宗旨。于是，企业编制的内部控制制度实行的结果必须立竿见影。内部控制制度必须能让企业便于控制和检查需要去了解控制制度的实施情况和执行手段，与此同时，还应具体的情况对制度进行完善，从而确保企业能够更好地进行控制和检查，提高工作效率和工作质量。

2.符合性原则

对于中小企业如何去设计内部控制制度，首先要注意的是企业必须要符合并且严格遵守国家统一的会计制度和国家有关法律、法规，再结合企业经营管理的特点设计，力求能够确保设计出的内部控制制度能够有效地为企业所使用。

3.相互分离、制约原则

维持不相容的职务相互分离、制约是为了能够让企业的每位人员和每个岗位间相互监督、相互制约，从而权责分明，比如企业里的出纳、记账、保管等各个不同的职位。中小企业的人员有限，有的企业没有那么多人员去担任不同的岗位的时候，一定要保证钱与账之间是相互分离，即管钱的跟管账的人不能是同一个，并且企业应同时设立复核制度，确保账实无误。

4.领导重视原则

中小企业绝大多数为家族式企业和个体私营企业，这种企业中的员工大多为家族中人，因此，内部控制的执行受老板重视程度的影响比较大，若是老板不够重视，随意更改内部控制制度，会使得内部控制制度对企业来说没有一点作用。所以领导或老板必须高度重视内部控制制度，认真指导企业内部控制制度的实施。

（一）完善中小企业的内部控制的方法

企业需要通过建立培训机构，加强培训和学习，强化员工对内部控制的认知。内部控制在企业的整个生产经营管理的产业链均有涉及，并非只是会计，因而企业的内部控制环境是由全体员工造就的，企业领导对内部控制的环境重视程度对企业经营有着重大的影响，若想要强化企业领导者的内部控制意识和内部控制职能，必须通过加强对企业员工培训。一个良好的内部控制环境，需要企业领导去重视，并且带头执行。企业的领导者要有对健全的企业内部控制制度对企业经营效率有重要影响有着清楚地认识，同时也需要企业的财会人员以及其他的工作人员有内部控制意识。企业需加强全体员工的道德修养、提高财会人员的业务水平、内部控制制度教育，及时更新观念，强化管理，营造出完善、有效的内部控制环境，因此，企业需要结合实情，对员工进行培训，让员工能够加强对内部控制制度的认识，提高自身的思想和业务能力，使内部控制的效果达到最佳状态。对于内部控制来说沟通也是十分重要的，由于中小型企业中人员少、沟通简单，这也是其相对大企业来说在内部控制上的优势。企业的各部门要建立良好的沟通网络环境，并且尽可能将内部控制系统与财务管理系统灵活的融合，以此减少内部控制的风险水平。要认真做到全程的防范、控制和监督，并进行动态的连续校正。

作者：伍子卿（江西财经大学，江西南昌，330013）