内部会计控制也是企业经营管理中的重要部分，有效的会计控制可以提高企业的核心竞争力，保证企业健康发展的基础。企业增加盈利的基本途径。因此，加强中小企业内部会计控制，对改善企业经营管理水平，保证会计信息质量都具有重要意义。

　　一、中小企业内部会计控制存在的问题

　　(一)内部会计控制制度不够科学完善

　　有些中小企业逐渐认识到内部会计控制的重要性，按照规定建立了相关的内部会计控制制度。但从总体来看，仍然缺乏科学性与连贯性，致使会计控制难以发挥其应有的功效。但是在实际工作中内部会计控制只是一个规范要求，至于实际执行如何，尚缺乏有效的监控约束机制。比如“小金库”现象频频出现。在采购或销售过程中存在或明或暗的给予好处费、提成或者给回扣，也是屡禁不止，而且监督检处难。另外，没有建立自我防范与约束机制，容易出现违法违纪现象。虽然相关人员将会受到惩罚或追究刑事责任，但却可能导致企业遭受重大的经济，使会计控制失去效力。

　　(二)货币资金控制不完善

　　1.现金收入控制不严格

　　一些中小企业存在收入入账不及时，私设小金库，账外设账的现象。现金收入坐支现象严重，财务部门将未入账的收入直接用于日常报销，如支付办公费、报销差旅费等，然后将其余额作为收入入账，使得企业无法控制现金的流向，现金收支不真实。与此同时，经办人员容易利用管理中存在的漏洞，为个人贪污公款、谋取私利、企业偷税漏税等提供了机会。同时加大了国家对企业经营状况监督的难度。

　　2.对票据和印章使用控制不严格

　　多数中小企业财务部门对购入的各种票据没有设置备查登记簿，例如销售发票直接交由销售部门使用，销售部门对票据没有按规定进行严格的领、用、存管理，致使相关人员收到现金不及时上交，导致收入无法及时入账，容易滋生侵占公款的现象。空白收据不设置备查簿，容易出现成本销毁收据的隐患。预留银行印鉴不分开保管，统一由出纳人员保管;或者即使分开保管，出纳也可随时自行使用印章，导致存在携巨款潜逃的现象会发生。

　　3.缺少内部稽核和岗位轮换制度

　　多数中小企业设置了内部稽核人员，但只是注重对会计凭证或会计报表进行审核，忽视了对货币资金时时进行监控。企业由于自身规模的原因，一般没有设置内部审计机构;即使设置了审计机构，内部审计人员虽然能够定期进行审计，但也无法对货币资金实施经常性检查和突击性检查。例如企业会计和出纳合谋，利用职务之便，挪用公司资金谋取私利，最后由于挪用资金过大，无法及时弥补而被发现。企业虽然对会计和出纳的职责进行了岗位分离，但由于缺乏内部稽核机制，才会导致企业资金流失。

　　有的企业出纳和会计岗位常年不轮换，容易滋生的懒散习气和小团体势力难以克服和抑制;同时使得出纳和会计人员发现企业内部牵制的漏洞，容易出现一些违法犯罪活动，并且长期隐蔽起来。

　　(三)会计岗位之间缺乏内部牵制，违背了相容职务分离原则

　　有的企业由于规模小，会计人员少，常会出现出纳兼任应收应付、费用等账簿的登记工作，兼管银行预留的全部印鉴;或者由会计偶尔收取现金，一个人办理有关现金业务的全过程。这使得会计、出纳岗位相容职务没有分离，失去了相互制约作用，容易出现差错或舞弊行为。

　　(四)会计人员职业素质低

　　大多数中小企业，会计人员文化素质偏低，会计专业知识比较薄弱。由于会计人员缺乏会计基本知识与基本技能的人员，从而造成了会计人员整体素质的参差不齐，助长了企业会计信息失真行为的发生，进而给内部会计控制制度的贯彻执行带来许多隐患。另外，个别会计人员思想意志薄弱，无法抵制外界的腐蚀和诱惑，缺乏坚定的职业道德信念，容易发生违法犯罪行为。

　　二、加强企业内部会计控制

　　(一)建立健全内部会计控制制度

　　首先，中小企业可根据自身的实际情况和相关会计控制制度的内容，建立完善的内部会计控制制度评价标准，保证相关的制度得到有效的贯彻和执行。其次，对企业领导和会计人员的工作业绩进行定期和不定期的监督考核，调动员工主动地、自觉地执行制度的积极性，防止串通舞弊的发生。再次，需要政府部门的大力支持。相关管理部门或者委托中介机构对企业会计工作进行监督，为企业和会计人员创造一个良好的工作氛围，提高会计监督的有效性;最后，加大对企业和会计人员违规违纪行为的处罚力度，严格执法，从而充分有效的发挥会计监督职能。

　　(二)完善货币资金控制

　　1.加强现金收入的控制

　　政府管理部门应加大监督检查力度，杜决私设小金库和账外设账，必要时，相关部门要追究其责任人的刑事责任。中小企业收到的现金收入要及时入账，应于当天足额存入开户银行，不得直接用于支付企业的日常支出;全部现金支出都应该先从开户银行里提取，然后再报销日常费用，确保企业现金收入和支出两条线。清晰地现金收入和支出两条线，不仅可以清楚地反映现金的流向，防止发生各种舞弊，而且可以与开户银行的收支记录进行核对，加强货币资金控制。

　　2.严格票据与印章的使用控制

　　票据和印章的管理是货币资金安全的重要保障之一。中小企业应当明确规定各种票据的购买、保管、领用、注销等环节的职责权限和程序，并专门设置登记簿进行记录，方便查找。购入票据时及时登记，妥善保管;领用时详细登记用途，使用时必须按编号先后顺序开具，防止空白票据的遗失和被盗用。同时，还要加强对银行预留印鉴的管理，一般是由出纳保管空白支票和个人私章，财务专用章由会计或其他授权人员保管。严禁由一个人单独保管全部银行预留印鉴和空白票据。

　　3.内部稽核落到实处、实施定期轮岗

　　企业根据规模大小，设置内部稽核人员或内部审计部门，明确其职责和权利。由于货币资金流动性最强，也是最容易发生舞弊、挪用、甚至贪污的现象。因此中小企业应加强货币资金的控制和审核。内部稽核人员或审计人员应定期或不定期对企业记录现金业务及其余额的日记账进行检查，监督现金盘点;银行存款日记账与银行对账单的核对应由不同的人员完成，负责编制银行存款余额调节表的人员应该直接从银行取得银行，并与银行存款日记账进行核对调节。核对时不仅应注意银行对账单的日期和金额，而且还应检查支票的签署和背书情况。若发现未达账项，应编制银行存款余额调节表。

　　同时，企业要建立定期换岗、轮岗制度，防止一个人在财会部门长期做同一项工作，减少舞弊的可能性。这样可以使会计人员接触到新的业务，熟练掌握新的知识和技能，增加会计经验、丰富阅历，提升会计业务处理的综合能力。另外，因人事变动、新人接手而容易使舞弊暴露出来。

　　(三)做到不相容职务要相互分离

　　按照内部会计的控制规范规定，要明确会计人员与出纳的分工。出纳不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务的登记工作，不得由一人办理货币资金业务的全过程。出纳人员除负责登记现金日记账和银行存款日记账以外，不得登记其他任何会计账簿。负责应收账款的人员不得同时负责货币资金收入的记账工作，负责应付账款的人员不能同时负责货币资金支出的记账工作。会计岗位不相容职务分离，可做到账实相符，保证财产安全和会计资料真实。

　　(四)加强会计人员职业素质的培养

　　中小企业应通过公开公平的招聘，广泛吸纳高素质的会计人员，并使其融入公司。其次，企业领导和会计人员要不断地提高自身道德修养，树立高度责任感和使命感，爱岗敬业，廉洁奉公。有了坚强的职业道德意志，就能抵制外界的腐蚀和诱惑;有了坚定的职业道德信念，工作就会精益求精。另外，用法律手段约束、制约违法行为，这不仅可以遏制和减少会计人员犯罪，还可防止会计人员职业道德败坏。这样才能建立一支职业素质过硬、技能高超、良好职业道德的会计队伍，保证内部会计控制有效发挥，提高工作效率。

　　作者：刘颖 来源：现代经济信息 2015年21期