第1篇：内部审计职业道德与商务伦理风险研究

　　一、内部审计的基础和潜在风险

　　内部审计制度伴随着经济私有化而逐步产生，人类社会制度发展进入奴隶社会以后，大奴隶主逐渐脱离生产管理，转而委托职业管理者代其管理自有资产，为了保证代理人能够诚实的提供经营成果，奴隶主会委托自己亲信对代理人进行监督，这种对于委托责任的监督就是内部审计的雏形。随着社会关系的不断进步，人类的商业活动日益复杂化，但是这种委托与受托的关系一直存在，而委托人在委托关系中，由于信息的不对称性必然会处于信息劣势方，为了能够达到信息的均衡，保证自有资产顺利增值，委托人只能通过内部审计对受托人的经营活动进行监督，可以说，内部审计制度存在的基础就是委托人对其委托代理关系的控制手段。

　　然而从另一方面讲，内部审计人员对受托人的监督和信息反馈，本身也是受到资产所有者的委托，同样建立在一种委托代理关系上。如前文所述，只要是这种关系，委托方就不可避免的处于信息劣势，并且无法通过其他措施直接消除，这就为内部审计活动留下不可忽视的道德隐患。

　　二、商业伦理风险对内部审计影响

　　在我国《内部审计人员职业道德规范》（中内协发[2003]20号）中明确指出，“审计人员在履行职责时，应当保持廉洁，不得从被审计单位获得任何可能有损职业判断的利益，不做任何违反诚信原则的事情”，要求内部审计人员必须保持独立性和公正性，准确的反映企业经营活动信息。

　　从内部审计产生的基础和意义上讲，内部审计部门应该是对董事会而非行政管理者负责，内部审计部门可以在没有管理层的干涉下执行委派任务，可以自由地报告审计发现和评价，并不受管理层的干涉，可以在内部进行通报，保证了审计的客观性。然而随着现代商业发展，受托经理人对企业日常经营活动的覆盖范围日益扩大，内部审计活动往往与其他工作交叉，甚至在很多企业内部审计机构是否设立也取决于经理人自身的对管理的认知和需要，在这种情况下，内部审计活动的公正性就很难得到保证。

　　在2013年审计署对国有银行进行审计时就发现，大部分国有银行内部审计部门基本形同虚设，部分银行在分行下设稽核部门，虽然管理直接隶属于董事会，但是很多分行总稽核在任职时兼管分行的其它部门，造成总稽核在进行内部审计工作时不得不考虑其它分管部门的利益，严重影响到审计活动的独立性。更有甚者，部分稽核部门直接受制本级银行领导管理，造成稽核部门往往是查小不查大，查下不查上，或者是为了部门利益干脆睁一只眼闭一只眼，放任问题发生，造成内部审计失效。

　　在内部管理制度相对完善的国有银行尚且如此，我们可以想象在一般上市公司和企业，内部审计受到商业伦理影响和冲击是何等巨大，近年来诸多内部审计失效的案例，大部分都是因为内部审计人员串通管理层，组成共同利益体，谋取不正当利益进行的欺骗、舞弊活动。

　　三、现代内部审计面临的伦理困境

　　1、诚信方面

　　（1）独立性难以保证

　　内部审计部门有效的核心原则就是独立性，不论是产生之初或是发展到现代商业，内部审计部门的区别于组织内部其它部门的重要标志就是独立履职，这种独立性是内部审计保持客观公正的基础条件。在大多数企业中，内部审计部门通常作为企业组织的一部分而存在，受到上级领导部门或本组织内部多重领导，内部审计人员处于多个利益群体的制约之下，当企业出现背离组织目标的行为时，难以确定自身的立场和角色，极易出现判断标准失衡，甚至在管理层的要求或胁迫下，不得不违背自身职业道德，让审计工作偏向利益相关程度更高的一方。

　　（2）自身利益需求

　　内部审计部门作为组织内部构成存在，自身利益必然要依附于组织整体的目标得以实现，企业的经营成果好坏直接影响到内部审计工作人员能否获得自身利益或实现自我价值，企业如果倒闭，内部审计人员同样面临失业，从某种意义上来讲，内部审计部门从根本上希望企业能够不出问题或者少出问题，自身的利益才能最大化实现。在身负职业责任与自身利益冲突之下，有限的职业道德理性很难经受住利益的诱惑，很多内部审计工作人员，出于自身利益考虑，将自身向企业管理者靠拢，服务对象发生改变，继而带来诚信丧失的问题屡见不鲜。

　　2、效率方面

　　（1）结构原因

　　现代企业内部审计工作往往无法取得理想的效果，很大一部分原因是企业内部结构设置低效，尤其是在部分国有企业中，内部审计部门工作与财务、检查、纪律委员会等监督部门出现重合或者冲突，导致审计人员在工作时处处受制，无法充分发挥应有的职能，甚至不得不选择妥协，违背自身职业责任。

　　（2）工作懈怠

　　长期处于工作低效的状态之中，对自身的工作职能和效果逐渐丧失信心，导致很多内部审计人员认为自己的工作没有实质性的意义，做不好还会得罪其它部门或者被误解，从而在工作中机械的按照程序处理审计工作，很多时候就是走走过场，从主观上放弃了内部审计的职责，造成自身工作懈怠低效。

　　四、内部审计职业道德保障的几点建议

　　1、提高内部审计独立性

　　（1）坚持董事会直接任命制度，确保内部审计部门向董事会而非企业管理层负责，避免多重领导造成的职能受限或者是下级监管上级等类似问题。内部审计人员的独立性和内审部门与企业关联程度反向相关，保持客观公正首先要保证内部审计部门在组织关系上独立，只有从企业内部相对脱离出来，才能尽量减少内部审计工作受到企业管理层的不当影响。

　　（2）薪酬福利与企业经营成绩脱离，由董事会独立决定内部审计部门薪金发放标准，尽可能采取独立的考核评价标准，减少内部审计部门利益与企业经营成绩之间的联系，内部审计部门只承担与检查、评价和建议有关的审计责任，确保内部审计工作质量不被内审人员自身经济利益所绑架。

　　2、保证足够的内部审计力量

　　（1）组织规模

　　企业所有者必须根据企业的性质和规模设置足够的岗位，才能保证内部审计工作有效进行，否则就会造成审计工作低效或者无效。在前文中我们提到过国有银行内部审计失效的问题，在检查中发现，相对人民银行对商业银行必须设置总员工数百分之二内部审计岗位的要求，绝大部分商业银行在执行中远远低于此标准，实际设置岗位仅为百分之一左右，审计人员不足是造成最终问题一项重要原因。

　　（2）人员素质

　　目前很多企业所有制成分复杂，董事会在任命内部审计人员时，往往要考虑到不同所有的利益和关系，不能单纯以从职业素质高低选择判断，导致内部审计队伍工作能力和专业素质有限，在很大程度上影响工作效率和职业责任履行。对此，企业必须也要加紧对内部审计人员的再教育和业务培训，帮助内审人员不断更新专业知识和技术，掌握最新的审计工具和方法，还应注意对内部审计人员进行职业道德教育，提高审计队伍的职业道德修养，建立一支具有良好的职业道德和职业技能高素质内部审计队伍。

　　3、提供必要的心理职业激励和辅导机制

　　鉴于内部审计工作的特殊性质，在企业内部建立相应的心理激励和辅导机制是十分必要的，董事会可以采取定期内部交流、职业心理辅导、文体拓展活动等方式疏导内部审计人员的工作压力，从本质上提高内部审计人员对于自身工作的认知和积极性，促使其主动承担应有职业责任，提高工作效率，减少道德风险发生的可能性。

　　作者：赵晓健

　　第2篇：浅谈内部审计职业道德建设

　　内部审计作为积极的管理审计，有着广泛性、独立性、积极性和综合性的特点，其相当于在企业内部建立企业健康发展和自我完善的免疫机制。随着改革开放的不断深入、市场经济体制的不断完善，我国对审计工作者的要求越来越高，不仅体现在业务能力上，还包括审计人员的职业道德水平。对内部审计工作来说，审计人员的职业道德水平高低，更关乎企业的生存和发展，因此内部审计工作者一定要加强自身职业道德素养。

　　一、内部审计的定义

　　内部审计可以改善机构的运作、增加机构的价值，通过有条理的、系统的方法去改善、评价风险管理，并对企业的流程进行有效控制，是一种客观的、独立的咨询活动。对我国来说，内部审计是被审计单位对自身内部财务信息的真实性、内部控制的有效性和其生产经营活动的效果、效率进行的一项评价活动，具有积极性、综合性、独立性、广泛性的特点。

　　二、内部审计的重要意义

　　内部审计对企业来说，其在改善企业风险管理、强化对企业的内部控制、完善企业治理结构等方面有着不可比拟的作用。同外部审计相比，内部审计可以对企业各部门、企业目标的经济责任进行考核，比较熟悉企业的生产经营情况和企业制度的要求，易于发现各种管理上存在的漏洞，可以多视角、多方面的发现企业将要面临的风险、问题，做出及时的应对，以降低风险的影响，减少企业损失，提高企业的经济效益。

　　三、内部审计职业道德的主要内容

　　1.职业道德的概念

　　职业道德作为道德体系的一部分，指的是和人们所从事的职业特点相符合的道德品质、道德准则、道德情操的总和，它不仅是对工作人员进行职业活动时的一种行为规范，也是该职业要对社会承担的义务和道德责任。职业道德是依靠员工的自律、个人习惯和信念、文化影响来实现的，没有实质性的强制力、约束力，其主要内容有职业态度、职业纪律、职业观念和职业技能等。

　　2.内部审计职业道德的概念及内容

　　内部审计职业道德是从事内部审计这一职业的人员需要遵守的各种行为规范，根据内部审计的特点，审计人员应当保持独立性，坚持职业原则、依法审计，在审计过程中要以客观、公正、严谨的态度，进行审计工作。

　　内部审计职业道德主要包含以下几个内容：

　　第一，正直廉洁。审计过程中，审计人员要抵挡住各种诱惑，保持清醒的头脑，不因人情世故等各种因素影响自己对审计工作的实施。我国相关法律规定，在审计工作中，不应因各种福利、钱财上的诱惑而丧失原则；要勤奋、诚恳的做好各项审计工作；不能做出危害集体利益、国家利益的行为，保持正直廉洁。

　　第二，保守秘密。因为内部审计工作的性质，需要被审计单位在审计取证时全力配合，不能隐瞒一些重要的单位情况，所以审计人员会无可避免的了解到企业的商业机密。为做好审计工作，审计人员必须严格保守其商业机密，一方面可以消除企业、单位在介绍实情时的顾虑；另一方面防止机密泄露，给企业带来损失。

　　第三，敬业爱岗。审计人员做好审计工作的前提就是要爱岗敬业。只有喜欢并热爱该工作，才能忠于职守，自觉维护审计工作的尊严，承担起对企业和社会的义务和责任。

　　第四，好学进取。内部审计人员要具备一定的专业知识、专业技能和教育背景，在后续的工作中，还要不断进行专业能力的培养，以不断提高业务水平、工作能力和人际沟通能力。内部审计人员要加强人际沟通能力，如，在进行审计任务时，要同指派机构的工作人员和被审计单位的工作人员做好沟通，以了解前者的需要，明晰后者的相关情况；同外部人员进行沟通，以得到一些专业上的帮助或证据。

　　第五，客观公正。在审计工作中，审计人员不能受个人情绪、好恶的影响，在获取审计证据时，应把握证据的相关性、证明性、客观性、充分性；在反映查证事实的时候，要保持客观公正，不能偏袒和自己有相关利益的一方；在做审计结论时，要按照相关法律法规进行判断，维护内部审计工作的公正。

　　四、加强内部审计职业道德建设的举措

　　1.企业要认清内部审计的重要性，完善企业的相关制度

　　企业的管理部门和决策者等要认清企业内部审计的重要性，并营造一个客观、独立的审计环境，使其内部审计能够顺利的完成审计工作。企业可以采取以下措施：第一，建立企业的内部控制制度，创造一个好的内部审计工作的条件；第二，使内部审计从财务部中独立出来，以解决内部审计的独立性问题；第三，企业赋予内部审计人员一定的权限，使他们的内部审计工作能够进展顺利。

　　2.加强岗位培训和后续的教育

　　由于审计工作所牵涉的范围和内容比较广泛，对相关从业人员要求很高，必须对内部审计人员进行定期的后续教育和岗位培训，使其不仅具有查账的专业技能，还掌握计算机应用能力、相关法律法规和宏观经济管理知识、沟通交流的能力等一些必备的素质。可以安排审计人员进行实地锻炼，去外地学习先进的经验等，以增加审计人员的见闻、拓宽其思路，勉励审计人员进行各种相关的学习，提高他们的综合能力。

　　3.建立健全相关的监督、处罚机制

　　可以在企业外部成立一个监督管理机构，对于在审计工作中出现的问题，要及时处理，追究相关人员的责任，以警示那些违背了内部审计原则、违反职业道德的人员，使其自觉约束自身行为，提高职业道德水平。

　　五、结语

　　内部审计工作对企业来说，有着重要意义，加强内部审计职业道德的建设可以有效提高内部审计工作的质量。因为审计工作涉及范围广，加之当前我国在该领域还比较落后，对企业内部审计职业道德的建设将是一项比较复杂而艰巨的任务。企业应采取相关措施，增强对企业内部审计人员的岗位培训和后续教育，使他们具备较高的职业技能水平和职业道德修养，使企业整个的职业道德水平都上一个台阶，提升企业的竞争力。

　　作者：王玲

　　第3篇：国家审计职业道德建设存在的问题及对策分析

　　1调查问卷说明样本设计

　　问卷选择东部（代表省市上海及江西等）、中部（湖北及河南等）两个地区，调查范围涉及国家、省级、地（市）级、县级等四级审计机关，对不同层次的审计机关人员展开调查，对我国审计机关的职业道德的地区差异进行分析了解。问卷采取不记名方式，同时在问卷中声明不追究任何责任，请参加答卷人员按诚信原则如实填写，这使本调查的结果更为直接、客观。

　　具体的情况，研究小组在2011年4月至2011年5月通过挂号信与电子邮件的方式，对北京、上海、江西、河南、湖南、湖北等省市区的国家审计人员发放了“国家审计人员职业道德内容及建设研究”的调查问卷。共收回280份完成的问卷，其中因部分问卷填写遗漏了大量的信息而作废，最终确认有效问卷为202份，有效回收率为72%。

　　调查问卷的设计过程如下：调查问卷设计借鉴了学者对CPA、法官律师、资产评估师以及公务员等行业的职业道德的研究成果，本调查问卷设计了四个主题，分别为：一是被调查审计人员对国家审计职业道德准则的现实认识；二是被调查审计人员对自己职业道德进行评价，问卷根据国家审计职业道德准则基本内容的审计职业品德、职业操守、职业纪律、职业素养、职业能力、职业责任等的6项具体内容进行评分；三是了解国家审计职业道德的现状；四是国家审计职业道德建设的建议。最后为了完善该调查问卷，我们与上海浦东新区的审计机关人员召开了小组座谈会，征求了上海地区部分审计人员对该问卷的看法，并根据审计实务对设计好的问卷初稿进行了及时修正和完善。

　　由于各地区经济发展不平衡，国家审计事业发展不平衡，各地区审计人员各自经历、经验不同，可以肯定各地区审计机关职业道德现状及存在问题是不一致的。

　　2我国审计机关人员职业道德存在的问题——基于问卷调查的启示

　　根据收回的问卷调查的数据，对相关信息的分析如下。

　　2.1我国目前国家审计职业道德的现状

　　2.1.1审计机关人员对职业道德内涵的认识

　　问卷对审计机关对职业道德内涵的认识进行了调查分析，图1显示了被调查的审计机关人员对审计职业道德内涵的理解情况[ZW（]问卷中此选项可以多选。[ZW）]，我们可以发现，选择“审计责任，廉洁自律，坚持原则，保守秘密”等4项的比例是最高的，而“国家利益与公共利益，不违反八不准审计纪律”的选项比例最低，从这项数据可以说明，在对职业道德的理解程度方面，大多数的审计人员认为审计责任、廉洁自律、坚持原则及保守秘密是审计职业道德的核心内容，而要引起国家审计机关关注的是，国家审计署颁布的“八不准”等审计纪律及公共利益两方面，尤其是审计纪律，有将近40%的人认为其不属于职业道德的范围或者被调查审计人员认为国家审计机关职业道德的内涵不仅仅只有“八不准”等审计纪律，应该有更广的范畴，这显示国家审计机关要进一步完善国家审计职业道德准则相关修订工作。

　　2.1.2审计机关人员职业道德的现状分析

　　审计机关人员职业道德的现状分析如图2所示，在202个问卷填写者中，有90人认为其所在单位没有发生违背审计职业道德的现象，51人认为有极少的道德缺失现象。此外，有61人认为其所在单位的道德缺失现象达到1%～5%。说明我国审计人员的道德水平普遍较高，但不排除被调查者不愿意承认自己所在单位存在职业道德缺失或者不了解情况的可能。不过，从问卷调查结果来看，仍然有55.44%的被调查者承认自己所在单位少量存在违背职业道德的现象。

　　2.1.3审计机关人员对自我道德水平的评价

　　本文通过调查问卷的方式，让被调查审计人员对自己的职业道德进行评估，问卷通过对审计人员专业知识、专业技能和专业品质三个方面水平的测量加以评价国家审计人员的职业道德（6级评分，精通、完全具备为6分，不了解、不具备为1分）。专业知识包括：会计与审计、财政与金融、政策法规、行政管理、信息技术和案例知识六个项目；专业技能包括：逻辑思维能力、学习能力、应变能力、综合分析及判断能力等项目；专业品质包括：审计独立性、客观公正、职业谨慎、保密原则、廉洁奉公、公共责任、遵纪守法、专业能力和审计责任九个项目。最终关于国家审计人员职业道德的得分为所有这21个项目加权平均数。

　　由表1所示，国家审计人员的职业道德水平均值为14.2286，说明我国当前国家审计人员的职业道德总体水平不错，但最大值为18，最低值为0，可见个体之间道德水平差异很大。

　　值得特别关注的是中央与地方审计人员职业道德水平发展不均衡，尤其是地级市（区）、县级审计局的国家审计人员的职业道德水平与中央审计署审计人员道德水平差距比较大。如表2所示，审计署人员的职业道德水平平均值为14.4405，地方审计人员的职业道德水平平均值为14.2119；审计署审计人员职业道德水平标准差为1.98908，地方审计人员职业道德水平标准差为2.26601，可见我国审计署审计人员的职业道德远远高于地方审计人员素质，尤其是县级审计机关人员，且审计署人员职业道德水平差异小于地方审计人员。

　　3提升我国审计机关职业道德的对策——基于问卷分析

　　问卷就提升我国审计机关人员职业道德的对策进行调查，结果如图3所示，审计人员认为审计人员自我素质的提高，审计职业道德教育的加强及审计人员专业水平的提高为当前我国审计机关人员提升职业道德素质的三大对策建议；另外，目前国家审计人员公共形象建设，领导的作用及社会外部因素完善等对策建议，被调查者认为还不是提升我国审计机关人员职业道德的关键对策。

　　作者：郭志英

　　第4篇：论严谨细致作风与审计职业道德建设

　　严谨细致作风体现于审计工作全过程，它对审计职业道德的建设发挥着积极而重要的作用。坚持和发扬严谨细致作风，能够推动审计职业道德内涵多元化建设；坚持和发扬严谨细致作风，能够推进审计职业道德建设与时俱进；坚持和发扬严谨细致作风，能够促进审计职业道德为社会各方面所认同。审计职业道德建设必须发扬严谨细致作风，严谨细致作风应当成为审计职业道德建设的核心。

　　一、严谨细致作风深化了审计职业道德建设的内涵，使审计职业道德具有多元性

　　（一）严谨细致作风要求“求真”，深化了审计职业道德的公正内涵。严谨细致作风讲求客观、真实，力求以精密的方法和态度真实地反映客观事物原貌，揭示客观事物最本质的东西。审计工作中，严谨细致作风要求审计人员揭示被审计对象最原始最全面的情况，通过一定的表达方式客观真实地反映出来。尽管反映出来的被审计对象的情况互不相同，但由于是对被审计对象情况的客观真实的表达，反映的手段和目的是相同的，即对被审计对象而言必然体现公平公正。而审计职业道德是审计实践活动中审计人员行为和意念的集中概括和总结，审计行为的客观公正必然体现在审计职业道德的内涵中，随着审计实践活动的延伸和拓展，审计职业道德所包含的客观公正内涵也将得到进一步深化。

　　（二）严谨细致作风要求“务实”，深化了审计职业道德的诚信内涵。严谨细致作风讲求务实，就是要脚踏实地、实实在在、实拼实干，就是要办真事、办实事。审计工作中，严谨细致作风要求审计人员坚持一切从实际出发，实事求是，对被审计事项不夸大、不缩小，对被审计对象不隐瞒、不泄密，取得审计证据不随意、不歪曲，下达审计结论不独断、不专行。审计活动中的这种严谨细致作风，增强了审计人员在审计行为上的亲和力，树立了审计行为的诚信，使审计与被审计关系进一步融洽和密切，较好地体现了审计监督与审计服务的关系。审计行为的诚信随着审计影响的扩大与加强而逐步为社会所接受和承认。主观反映客观，作为体现审计意识形态的审计职业道德，必然对审计的诚信行为进行集中的归纳和总结，随着审计实践活动的日益发展，审计职业道德诚信内涵也日益完善、丰富和发展。

　　（三）严谨细致作风要求“慎为”，深化了审计职业道德的廉洁内涵。严谨细致作风讲求慎为，就是要细密谨慎、谨小慎微，就是要有所为有所不为。审计工作中，严谨细致作风要求审计人员必须按审计客观规律办事，依法行审，在审计行为上有所为有所不为。审计人员不因个人好恶和情绪好坏改变审计事实，不因利益得失左右审计结论，不轻易放弃有审计证据作支持的审计事项，不随意给没有证据支持的审计事实下结论。审计工作中的这种严谨细致作风必然要求审计人员立公行审、廉洁自律，审计人员的审计行为不因外界各种诱惑而发生变异。廉洁是审计职业道德一项重要内容，严谨细致作风使审计职业道德廉洁内涵更加充实，而且随着社会的进步，廉洁内涵的侧重点有所不同，作为廉洁内涵表现出来的刚性指标也越来越突出，越来越具有威慑力和震撼力。

　　（四）严谨细致作风要求“敬业”，深化了审计职业道德的勤奋内涵。严谨细致作风讲求敬业，就是要脚踏实地、兢兢业业，就是要勤奋有加、爱岗敬业。审计工作中，严谨细致作风要求审计人员要从细小事做起，埋头苦干、默默无闻，要熟悉和热爱自己从事的审计事业，履行审计程序要依法依规，不怕麻烦，审计取证要任劳任怨、不惧风险，审计文书起草和案卷归集要经得起检验、不搞形式，落实审计结论要不怕苦不畏难。严谨细致作风在审计过程中的体现和存在，有力地推动了审计人员的勤奋和敬业，客观上在审计行业内部形成了勤奋向上的精神境界，逐步为整个行业所接受和推崇。严谨细致作风催生和强化了审计职业道德的勤奋内涵，使其更加丰富多彩。

　　二、严谨细致作风规范了审计职业道德建设的外在形式，使审计职业道德具有时代性

　　（一）严谨细致作风使审计职业道德符合社会法理。严谨细致作风在审计各阶段发挥了重要的作用，它使审计工作更细密、更周全，它推动了审计行为的规章化、制度化，使审计行为通过规章制度和规范性文件加以制约。审计职业道德是审计行为的集中体现，同样对审计各阶段发挥重要影响，它在舆情导向上约束审计人员的行为，必要时以较为明显的外在形式加以规范。尽管审计职业道德内涵随着审计行为的变化而不断完善，其表现形式也各有差异，但规范的形式和所表达的内涵均符合法律法规的规定，符合时代的要求。

　　（二）严谨细致作风使审计职业道德符合社会公理。审计职业道德规范形式所表达的内涵，不仅要符合法律法规的规定，而且还要符合社会的公理。审计实践活动中符合社会公理的审计行为，审计职业道德必然加以集中和反映？鸦审计行为中有失社会公理的部分，审计职业道德必然明辨是非、去伪存真，取其精华、弃其糟粕。审计职业道德去伪存真的过程，正是严谨细致作风发生影响的过程。严谨细致作风逐步规范审计职业道德的外在形式，使其内涵不断完善并符合社会公理。

　　（三）严谨细致作风使审计职业道德符合社会情理。严谨细致作风在促使审计职业道德符合社会公理的同时，也逐步促使审计职业道德符合社会情理。审计程序的逐步完善就是一个较为明显的例证。严谨细致作风使审计程序顺应时代的发展，审计程序中推行的被审计单位承诺制、与被审计单位交流审计意见制和审计报告征求意见制，充分反映了审计行为的公正和诚信，而这些内涵正是审计职业道德必然体现的重要内容。不同时段国家审计机关廉政工作纪律对各级审计人员的不同要求，也充分体现了审计职业道德的时代性特点，它使审计职业道德更富于人情化，更符合社会情理。

　　三、严谨细致作风推进了审计职业道德建设的进程，使审计职业道德具有认同性

　　（一）严谨细致作风使审计职业道德得到社会的认同。严谨细致作风是一种工作作风，同时也表示一种工作态度，审计实践活动中贯彻实施的严谨细致作风，使审计行为逐步走上按章办事、按程序办事、依法行审的轨道，使审计结果最大限度地发挥作用，使审计行为在全社会产生重大影响。审计行为对社会的重大影响，带动和促进了审计职业道德自身的建设，使其将审计客观世界中具有积极意义的审计经验、审计习惯进行有效融合，然后来指导和约束审计行为。由于审计职业道德是对先进审计行为的融合，它对审计实践活动的指导和约束自然得到全社会的认同。

　　（二）严谨细致作风使审计职业道德得到行业的认同。严谨细致作风对审计活动的最大贡献在于细化和规范了审计作业实施。审计作业包括审计立项、实施现场审计、审计取证、编制审计底稿、出具审计报告、审计复核、审计结论、审计案卷归档等各环节都有明确的措施和步骤，审计作业环节的实施周到和精密。审计职业道德对审计作业实施方面的影响主要体现在规范和指导上，在审计行业内这种规范和指导不带强制性，完全是约定俗成，审计人员在审计作业实施上，除有明确的法律规定强制执行外，一般靠个人自觉执行，执行情况不能违背行业规定，否则要遭到行业的制裁，同时也要受到审计职业道德在舆论上的谴责。

　　（三）严谨细致作风使审计职业道德得到法律的认同。审计职业道德是一种约定俗成的行规，不具有强制性，但审计职业道德的部分内涵又必须要求审计人员强制执行，因此，审计职业道德必须得到法律的认同，严谨细致作风在此方面发挥了积极作用。严谨细致作风将审计人员在审计各阶段的审计行为进行了区分，将审计行为的重点上升到一定的高度，使其法律化、规章化，将不具备条件或不具备时机达不到法律化规章化的审计行为，通过规范性文件加以制约。这样，审计职业道德由于严谨细致作风的推动，其部分内涵得到了法律的认可和支持，从而对整个审计行业具有强制力。

　　作者：李星吾等