三、内部会计控制的评价标准体系

　　（一）建立内部会计控制评价标准的原则

　　在对内部会计控制进行评价时，首先需要建立评价标准体系，然后采用适当的标准进行评价。建立内部会计控制评价标准体系应当遵循以下原则：

　　1.目的性原则。评价标准体系应是对内部会计控制的本质特征、结构及其构成要素的客观描述，并为评价的目的服务，为评价结果的判定提供依据。

　　2.科学性原则。评价标准体系应该围绕评价目的，科学反映内部会计控制及其特征，标准概念正确、涵义清晰，各标准之间不应有很强的相关性，尽可能避免显见的包含关系。

　　3.系统性原则。评价标准体系应该涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，全面地反映企业内部会计控制的各个要素和整体情况，并且从中抓住主要因素，以保证综合评价的全面性和可信度。

　　4.有效性原则。评价标准体系应能准确反映企业业务的重要岗位和风险岗位与内部会计控制的关系，内部会计控制应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员。

　　5.适用性原则。评价标准体系的设计应考虑到现实的可能性，以适应评价人员对标准的理解程度和判断能力，便于评价操作。

　　（二）内部会计控制的评价标准体系

　　我国当前的内部会计控制评价标准体系的建立应该以上述的原则为指导，既要借鉴国际上先进的研究成果，又要结合我国的现实情况。标准体系的建立既可以从企业管理和控制目标入手，也可以从内部会计控制的主要内容入手，但无论怎样，都可以分为一般标准和具体标准两部分，一般标准以具体标准为基础，同时也是具体标准的升华，二者相辅相成，缺一不可，共同构成一个完整的体系。

　　1.内部会计控制评价的一般标准。内部会计控制评价的一般标准是指应用于内部会计控制评价的各个方面的标准，即内部会计控制制度整体运行应遵循和达到的目标。注册会计师执行内部会计控制评价业务的目标应该是对被评价企业内部会计控制的完整性、合理性及有效性发表意见，即内部会计控制评价的一般标准是内部会计控制的完整性、合理性及有效性。

　　（1）内部会计控制的完整性。内部会计控制的完整性包含两层涵义：一方面是指企业根据生产经营的需要，应该设置的内部会计控制都已设置；另一方面是指对生产经营活动的全过程进行自始至终的控制。完整性是内部会计控制评价一般标准中首要的一条，也是其他一般标准的基础。若内部会计控制的完整性都达不到，则内部会计控制的合理性与有效性就无从谈起。完整性标准还要求对内部会计控制以不同方法进行评价时，都能呈现出一种系统性，如从经营环节看应有供应环节控制系统、生产环节控制系统和销售环节控制系统。注册会计师在对内部控制的完整性作出判断时，还应当考虑到企业经营规模及业务复杂程度的影响。一般而言，企业经营规模越大，业务复杂程度越高，则对内部会计控制完整性的要求就越高。另外，在对内部会计控制的完整性作出评价时，还应该充分注意到企业控制环境的影响，企业管理当局对内部会计控制及其重要性的态度、认识等都是内含于内部会计控制整体的。

　　（2）内部会计控制的合理性。内部会计控制的合理性同样包括两层涵义：一是指内部会计控制设计和执行时的适用性；二是指内部会计控制设计和执行时的经济性。在评价内部会计控制的合理性时，适用性是首要的。它是指企业所建立的内部会计控制制度适应企业的特点和要求。各行业及各企业由于其组织规模、交易性质、经济技术条件、人员素质等所存在的差异，就相应地需要制定出不同特点的内部会计控制制度，照搬其他企业的做法是行不通的。对某一特定企业来说，评价其内部会计控制的适用性要注意以下内容：控制点的设置是否合理；有没有安排过多或不必要的控制点；在每一个需要控制的地方是否都建立了控制环节；控制职能是否划分清楚；人员间的分工和牵制是否恰当，即既不能分工过细，又能起到相互牵制的作用。然而，内部会计控制的适用性要以经济性为限制条件。内部会计控制的最终目的是提高企业的经济效益，减少低效和投资浪费，因而制定内部会计控制本身也应讲求经济效益，应尽量以少量的控制成本去获取较好的控制效果。