一且财政资金被分配到企业账户，财政部门就不能较好地对资金进行监控，从而不能了解每笔资金的使用状况，就容易导致财政部门的管理职能落空。就目前状况来看，随着国家财务政策改革的进行，对目前财务预算方面的改革越来越迫切，改革势在必行。从分散化的财政管理框架转向集中性的框架，客观上要求核心部门从传统“分配资金”的角色，转向更为重要的监督者、管理者与决策者的角色，要求将财政管理的重点从收入管理转向支出管理方面。一般情况下,在新的管理框架下，财政部门和其他核心部门，必须要从支出入手,加强单位预算编制、资金支出以及宏观的财务经济政策等方面的管理。每个企业以及单位，甚至是每个国家的具体情况都是不同的，但是建设与现行市场相适应的经济管理体制和单位预算管理标准是统一面对的问题。本文主要探讨深化财务会计改革的探索。精心设计的预算会计改革将为公共财政管理与预算改革奠定信息基础，并使现行 财政管理框架产生极大的改观。在这一框架中，财政部门和其他核心部门的关键性角色可以概括为两个相互关联的方面：妥善管理政府财务资源(特别是现金资源），以及确保对预算执行过程进行有效的监控。这一问题解决的最好方法是制定较好的改革秩序和对策，首先要从以下几个方面入手改革：

　　一、现行预算会计存在的问题

　　鉴于现行预算会计存在严重弱点，近期旨在建立合理的财政管理框架，对目前现行的预算会计进行整体性的改革。

　　(一）财政管理改革的要求分析

　　这一方面的改革涉及到的范围比较广泛,其中最为明显的改革有以下几个方面：集中收付体系、政府集中采购制度、部门内部建立合理的预算制度。对这些方面的改革，不仅把会计管理中的预算功能充分体现出来,而且也对预算管理的优势和缺点进行了合理分析，明确提出其中的缺点和优点。国库集中支付制度实施以后，各单位的材料(或其他商品与服务)采购可能出现下列情况：①材料已到，但是采购的账单或者发票未到；②采购账单和发票已经到企业内部，但是材料仍然没有到企业；③货物付款的方式采取一次性全部付款或分期付款方式，等等。反映了近期改革中暴露出来的问题之冰山一角，但也足以说明现行预算会计已经不能适应环境的变化和形势,发展的需要，同时也有力地佐证了本书提出的一个核心观点：未,来的预算会计必须依托“支出周期”概念来构造核算框架，在此基础上清晰地界定支出周期的构成阶段以及各阶段交易的特性，以此设计预算会计的核算账户。惟有实施这项意义重大的变革，实践中反映出来的上述问题才能得到妥善解决。

　　(二）通过预算会计改革支持集中化方向的财政管理改革

　　目前，旨在通过建立合理的集中财政管理框架，促进单位预算会计改革，对国内外提出的财政管理实践要求进行了统一反馈和分析。近期进行了几项重要改革有集中政府采购的制度、集中收付制国库体系以及单位部门预算改革制度等，虽然这些改革表面上看起来没有太大的关联性，但是从实质上看，都是为了促进集中性的公共财政管理体制而改革。这也就是说明，这些改革的实质都是一样的，并且其遵循的基本方向都只有一个：就是从分散化管理向集中化管理迈进。集中化财政公共管理从根本上要求要有相应的预算管理体制，并以此来明确各个阶段和时间点资金的使用状况,这就必然要对目前我国现行的财务预算管理体系进行大范围内的整合与改革,尤其要突破体系的局限性，构造全新型的预算会计框架，改革的重点应是对总预算会计的预算范围进行扩展,保证其能够对各个时间段的交易信息进行实时了解。这项改革的实施，将会充分扩展总预算会计的能力，改革的核心是保证总预算会计能够对各个阶段的财务信息进行实施交易，包括承诺阶段和付款阶段的各个阶段。一般状况下，支出方面的交易应当由相关支出机构和核心管理部门进行统一监制和管理，并进行相应的同步记录。如果预算会计不进行相关的改革，那么集中财务管理方面的各种改革就会面临极大的障碍和局限。最明显的例子是：在推行集中性政府采购制度的改革中，如果采购机构无法及时得到承诺阶段、核实阶段和付款阶段的交易信息，就无法制定良好的采购预算，也无法实施有针对性的采购。国库如果不能及时获得这类交易信息，就无法办理审核和付款事宜，更无法制定实施预算所必不可少的月度现金(用款)计划，向支出机构分配和下达支出限额也找不到客观依据。

　　二、我国会计规范体系的选择

　　(一）会计规范体系改革与完善的目标选择

　　就目前状况来看，截止到现在为止，我国的会计规范体系相对来说还是比较完整的，并且各种规范体系的层次也比较清楚明确。但是从另外一方面来说，虽然会计体系相对比较完善，但仍然存在一定的问题，给社会和我国经济都带来了不良影响。因此,我们不仅要有完善的会计规范,而且更要有这些规范的执行机制。否则即使制定了较好的会计规范标准，但是执行力度不够，或者执行不到位，那么也会变成一张废纸。鉴于此，我国会计规范体系改革与完善的相应标准,不仅要适应于大多数单位和企业发展，而且还要建立足够的执行标准，管理改革与执行同时实施，才能保证改革的有效性。

　　(二）会计改革开展的形式选择

　　就目前我国现有的管理体系来看，最高管理体系是法律，接下来是行政法规,然后是部门规章。我国会计规范体系中，这几个层次的规章基本够已经具备，一般来说，层次越高其中的约束力也会越大，并且相关规定的内容范围也在逐渐加大,但是一且规范内容加多，范围较宽，则其规范的内容便不会具体，所以对其执行效果会有一定的影响。

　　从整体上看，国际改革的通行标准是对会计改革以准则的形式发布，而我国则不适宜运营制度发布的形式，采用会计规则这一形式则更加合理和规范。会计预算管理和财政管理改革所涉及到的区域比较广泛,其中最为明显的改革有以下几个方面:集中收付体系、政府集中采购制度、部门内部建立合理的预算制度。对这些方面的改革,不仅把会计管理中的预算功能充分体现出来，而且也对预算管理的优势和缺点进行了合理分析，明确提出其中的缺点和优点。随着改革步伐的加强，新形势下要求更大的改革,尤其是需要大大加强总预算会计实时追踪“机构层交易”信息的能力。

　　(三）会计规范体系改革与完善的内容选择

　　从整体上来说，我国会计管理的体系相对来说还是比较健全和完整的。但仍存在一些需要进一步优化的问题。（1)从基本法律这个方面来看，包含的法律主要有《注册会计师法》和《会计法》。（2)从行政法规这一方面来看，为了促进企业财务管理规范化,提高会计报告的编制效果，国务院颁布了《企业财务会计报告条例》。（3)从单位部门内部规章这一方面看的话，其规范还是比较详细的，并且其规范也是最多的。这一方面的改革应该作为最基本的,并且也是最重要的，比如,基本会计准则的修订与完善,政府及非营利组织会计准则与制度的制定与完善等。(4)对其单位内部会计管理方面的制度。我国的相关法律规定都进行了具体的要求，但是企业内部员工如果执行，如果沟通交流以及开展工作就成为了相关部门监督检查的重点,也是目前我国会计规范项目的重要完善项目之一。

　　三、深化企业财务会计改革的对策

　　(一）集中性的政府采购与预算会计改革

　　在公平的基础上进行集中政府采购制度改革中，财政部门不再单单是依据相关的预算要求给相关单位拨款,而是依据国家批准的预算要求和单位采购合同的实行状况进行资金支付，直接将相关款项支付给供应方。因为供应商和政府采购的中间机构不属于财务拨款的对应单位，所以针对这种直接钱款拨付的方式，目前的会计核算体系不能进行报告和记录。由此也可以看出来，要对现行的会计核算体系进行更大的改革。(行政单位、事业单位和政府整体）。依据国际上的惯例，要对会计实体进行特定的管理和界定，集中政府采购政策也对机构会计和预算会计进行了客观要求。因为相关单位对服务或者商品的采购采用了直接集中支付拨款的形式,而总预算会计对这一方面具备相应的直接记录,并且支出机构也可以依据相关财政部门的规定提供相应的付款证据，并进行合理的会计记录，这笔业务实际上是不同层次(政府整体和支出机构)的会计主体(政府)获取货物、工程和服务的行为。因此客观上要求由核心部门和支出机构分别进行实时和同步式记录，由此将促成在集中和分散的基础上对同一笔采购交易同时进行记录的新型预算会计系统。在该系统中，作为子系统的支出机构层次的会计的功能是完成总预算会计框架下的明细记录。值得注意的是，目前我国政府采购的资金来源较多，不仅有财政预算资金，也有其他资金如预算外资金等。这种情况下，如果一笔政府采购业务有两个以上的资金来源，其会计核算就变得较为复杂，对这笔政府采购业务信息的反映在现行的预算会计制度下是不完整的。同时，由于政府采购的实施会造成预算单位收支过程中的价值流转和资金及实物流转的脱节,对这种情况下的预算会计处理需要进行专门的规定。

　　(二）部门预算与预算会计改革

　　从2000年开始试点的部门预算制度目前已经在全国范围普遍推广,这是近期在预算方向上推出的最为重要的几项改革之一。除了部门预算外，其他几项预算改革包括试编中期预算、改进预算分类系统和建立旨在支持预算准备的技术平台。以部门预算为主导的预算改革旨在细化预算编制、强化受托责任和增进预算透明度。

　　预算会计信息是编制部门预算的重要信息来源和基础。在传统的、大一统的(政府整体)预算模式下，各个单位、部门的支出指标是按照基期的支出基数加上一个增长比例来确定的，因而在决策时不需要过多的预算会计信息。相比之下,部门预算有着巨大的信息需求，包括在核定编制、制定标准定额、摸清各个部门的“家底”、充分了解各部门资源占用和使用情况等方面。然而，现行预算会计无法满足这一要求。长期以来，我国的行政、事业单位在使用预算资金、进行公共支出中形成了大量的房屋、建筑物等固定资产，许多事业单位如科研、高校、医院等还拥有相当数量的股权投资。由于我国的预算会计主要侧重于预算资金的收支核算，未能整合为政府会计，因而对各单位的大量资产包括长期资产的会计核算既不完整也不及时，成为实践中对固定资产缺乏妥善管理的重要原因。此外，由于我国现行的预算会计制度规定不计提折旧，因而无法反映固定资产的使用情况,虚增了资产价值，不能真实、完整地反映各单位占用的经济资源及使用情况,难以为编制部门预算提供有关各个部门的“家底”资料信息。

　　四、结论

　　实践表明，核心部门是否有能力及时获取这些信息,在很大程度上决定了核心部门在公共财政管理中的作用。从这一意义上讲，中国的预算会计改革对支持部门的职能转变至关紧要。

　　刘海娟(内蒙古商贸职业学院内蒙古呼和浩特010070)