企业内部会计控制制度是指单位为了提高会计信息质量、提高会计记录的准确性和可靠性、保护资产的安全、完整、确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。以使企业实现效益最大化的目标。

一、加强企业内部会计控制的重要性

（一）完善的内部会计控制制度是对国家会计法律、法规的必要补充

国家制定和发布的会计法律、法规、规章、制度是从全国会计工作总体要求的实际出发来制定的，并在制定的过程中考虑到不同地区、企业会计工作实际情况和特点，以适应各方面的需要。

（二）确保会计信息的真实性和可靠性

良好的内部会计控制制度，可以保证会计信息在采集、归类、记录和汇总过程中真实地反映企业的生产经营活动的实际情况，并能及时发现和纠正各种舞弊，从而保证会计信息的质量。

（三）保护企业财产和资源的安全与完整

健全完善的内部会计控制能够科学有效地监督和制约财产物资的采购、计量、验收等各个环节，并能够制止生产经营中的浪费，有效利用各种资产，防止错误的发生，确保财产物资的安全和完整。

（四）针对经营风险的预防和控制

在企业的生产经营活动中，企业内部控制作为企业管理的中枢环节，是防范企业风险最为行之有效的一种手段。它通过对企业风险的有效评估，不断加强对企业经营薄弱环节的控制，把企业的各种风险消灭在萌芽之中，是企业风险防范的一种最佳方法。

（五）企业加强经营管理，提高经济效益

健全有效的内部控制，可以利用会计、统计、业务等各部门的制度规划及有关报告，把企业的生产、营销、财务等各部门及其工作结合在一起，充分发挥整体的作用，以顺利达到企业的经营目标。同时，由于严密的监督与考核，能真实地反映工作实绩，再配合合理的奖惩制度，激发员工的工作热情及潜能，从而促进整个企业经营效率的提高。

二、目前我国企业内部会计控制存在的问题及原因

在新的形势下，必须全面地建立和实施内部会计控制规范，加强单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位的控制，严格约束单位内部涉及会计工作的所有人员，保证单位内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，必须做到不相容职务相互分离，相互制约和相互监督。由此可见，内部会计失控是导致企业经营失败的一个重要因素。那么是什么原因引起企业内部控制制度失去了本来的监督作用及功能呢？笔者认为主要有以下几个方面。

（一）企业对内部会计控制制度的认识不足

目前不少企业对内部会计控制认识远远落后于现实的需要。对会计控制认识的滞后导致不少企业疏于建立相应的会计控制制度，使得企业会计控制残缺不全，从而难以对经济业务活动进行有效的控制。对企业内部会计控制的不健全没有严厉的惩罚措施，企业从自身利益出发，不愿意认真执行内部会计控制规范。

（二）存在着内部会计控制制度不健全、不完善的问题

目前，很多企业制度不健全不够完善，存在重大的经营风险，有些企业内部会计控制制度建设流于形式，只有条条框框的制度规定，却没有实质性的措施，也无人执行，未能有效地贯彻内部控制制度，这样造成企业内部的管理低效、控制弱化、造假行为严重。同时，由于会计信息严重失真、贪污舞弊时有发生，国有资产大量流失，各种违法违纪现象日趋突出。

（三）会计人员素质较低

近几年来，会计队伍迅速扩大，但对会计人员的职业道德教育、业务培训没有跟上，有些培训流于形式，根本起不到提高会计人员素质的作用。有一些会计人员只凭领导意志办事，认为只要有领导的签字就可以不负任何责任；还有部分会计人员无视财经纪律，为了个人利益，顺从领导意图办事，甚至为讨好领导，在弄虚作假上帮着出点子，造成会计信息失真、财务报表被歪曲等。

（四）监督制度不完善和监督力度不够

有些企业对内部会计控制不够重视，用制度应付有关部门检查或将制度搁置一边，遇到具体的问题则随意处理，甚至明知故犯。故意弄虚作假、肆意挪用或进行虚假陈述等，使制度失去其存在的意义。有些企业没有全员认真学习内部会计控制制度，在执行内部会计控制制度过程中偷工减料。

三、完善企业内部会计控制之对策

企业内部控制的核心是会计控制，建立良好的内部会计控制，应从以下五个方面落实执行。

（一）提高企业领导对内部会计控制的重视程度

应当明确公司董事会、股东大会、监事会和经理层的权责，使其各负其责，相互独立、制衡。在此基础上，建立多层次的会计控制体系。主要包括：

1.所有者对经营者的控制。一方面所有者通过约束和激励机制控制经营者；另一方面经营者通过正确的决策和有效地履行受托经营责任，从而获得期望报酬。

2.财务总监控制。首先，财务总监是由所有者委派或聘任的，是所有者利益的维护者，是由于其人事和经济利益独立于企业经营管理之外，故其可以客观公正地提供经营者的真实信息，同时对企业重大交易、资产变动等拥有审批权；其次，财务总监能够对经营者进行有效地监督控制，对不合理的会计行为予以及时制止，对重大财务问题及时向所有者汇报。

3.会计部门和会计人员控制。一方面通过严格执行国家统一会计制度，保证会计信息的真实、完整、相关和一致；另一方面按照国家有关财务管理规定，对不合理的费用开支予以抵制，保证企业财产的安全完整。

四、建立完善的内部会计控制制度

1.构筑严密的企业内部控制体系。企业内部控制体系，具体应包括三个相对独立的控制层次：第一个层次是在企业一线“供产销”全过程中融入相互牵制、相互制约的制度，建立以“防”为主的监控防线。有关人员在从事业务时，必须明确业务处理权限和应承担的责任。第二个层次是设立事后监督，事后监督可以在会计部门内设立一个具有相应职务的专业岗位，配备责任心强、工作能力全面的人员担任此职，并纳入程序化、规范化管理，将监督的过程和结果定期直接反馈给财务部门的负责人。第三个层次是以现有的稽核、审计、纪律检查部门为基础，成立一个直接归董事会管理并独立于被审计部门的审计委员会。以上三个层次构筑的内部控制体系对企业发生的经济业务和会计部门进行“防、堵、查”递进式的监督控制，对于及时发现问题、防范和化解企业经营风险将具有重要的作用。

2.强化对内部控制制度实施情况的检查与考核，并建立有效的激励机制。为了保证企业内部控制制度能有效地发挥作用，并使之不断地得到完善，企业必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核。只有做到压力与动力相结合，才能最终达到内部控制的目的。

3.深化产权制度改革，建立健全现代企业制度。内部控制能否真正成为管理者的内在需求，是企业内部控制制度会否流于形式的关键。而要使内部控制成为企业的内在需求，主要取决于两点：一是会计信息是否决定着企业的决策；二是企业是否通过提供真实的会计信息取信于社会。这两点目前许多企业都未做到。只有通过产权制度改革，建立现代企业制度，使企业领导人与企业兴衰息息相关，企业领导人才会有动力去实施企业内部控制制度，企业内部控制制度才会真正发挥其应有的作用。

4.从企业内部管理要求出发，必须统一执行所确定的会计制度。企业在设计内部会计制度时，必须统一执行所确定的会计制度，以便统一核算、汇总、分析和考核，企业会计制度必须以专门文件的方式予以颁布。企业的会计核算程序应让相关人员知晓，使每个相关人员都知道本人在处理业务时所处的地位，明确各自的责任，提高工作效率；实行会计人员岗位责任制。对每个财务人员的工作岗位都应有相应的书面描述，其内容应包括：岗位内容、岗位责任、岗位上下关系和岗位任职条件等。

五、加强会计人员素质

控制“以人为本”是内部控制发挥作用的关键。会计人员素质的控制，主要包括以下几个方面：

1.制定有效的用人政策，建立严格招聘程序，保证应聘人员符合招聘要求。

2.培养良好的职业道德和工作态度，制定合理的员工工作规范，用以引导考核员工行为。

3.对会计人员进行培训或继续教育，不断提高其业务能力和水平。

4.定期对会计人员进行业绩进行考核，奖惩分明，建立晋升、淘汰机制，充分激发其对本岗位工作的积极性和责任感。

5.实行工作岗位轮换制，可以定期或不定期进行工作岗位轮换，通过轮换及时发现存在的问题，甚至可抑制不法分子的不良动机。

6.提高会计人员的风险管理能力。因为会计人员在提供会计信息时，也承担着一定的风险。

会计人员出具的会计信息反映了企业经营活动的整个过程，人员素质的直接影响会计信息的输出结果。因此，无论是执行内部会计监督的企业内部会计人员，还是承担社会会计监督职责的注册会计师，以及执行国家监督职能的执法人员，归根结底需要一支德才兼备的会计人才队伍。

（一）完善组织机构控制

将具有控制功能的措施引入内部控制机制，使其具有防护性功能。具体包括：一是单独设立机构和会计人员，明确会计人员的职权范围，会计机构和会计人员依法行使职权，企业负责人不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项，这在法制上强化了内部会计的监督控制作用。确定了企业负责人与会计机构、会计人员的制约关系。二是会计人员职权要明确划分、明确各自应履行的权利和应尽的义务，就会计而言，财务与会计工作要划清，财务工作的职责是筹资、融资、制定信用政策。三是会计内部人员岗位的划分要明确。

（二）充分发挥内部审计的作用并强化外部监督

内部审计是内部会计控制的一种特殊形式。为使得内部审计能充分发挥作用，应设置独立的内部审计机构，内部审计应帮助企业管理高层监督其内部控制的运行情况，确保内部审计独立行使职权。并对企业生产经营情况、财会资料的可靠性、完整性、企业资产运用的效益性进行审核，保证企业经营活动合法合规，以减少故意性的虚报、漏报错误，并能促使员工尽量减少差错，保证会计信息质量。为了确保企业内部会计控制制度得以实施并达到预期的效果，企业还应设置内部审计机构或建立内部控制的自我评估系统，加强对本企业内部会计控制的监督和评估，及时发现内部控制中的漏洞和隐患，并针对出现的新问题和新情况及内部控制执行中的薄弱环节，及时修正或改进控制政策，提高会计信息质量，以便更好地完成内部控制目标。

另外，还应利用外部中介组织，特别是会计师事务所在承担审计任务的同时，应着重加强对企业内部控制制度的控制测试，帮助企业找出控制制度的薄弱环节，使企业了解自身的不足，从而促进企业内部控制制度的建立和完善。

六、结语

总之，我国对企业的经营管理将具有更高的要求，建立健全内部控制制度己成为当前的一项紧迫任务。必须高度重视单位内部会计控制建设问题，强化单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位的控制，建立符合企业特点和要求的内部会计控制制度，不断提高管理水平，才能实现企业价值的最大化。

作者：杨涛（广东省有色地质测绘院）