项目管理(ProjectManagement,PM)是以项目为对象的一种系统管理方法，是通过一个临时性的专门组织，对项目进行高效率的计划、组织、指导和控制，以实现项目全过程的动态管理和项目目标的综合协调与优化。一般认为，现代项目管理是第二次世界大战的产物，美国军方的曼哈顿计划、北极星导弹计划与阿波罗登月计划等，都是推动现代项目管理学科产生、发展与形成的基本背景。20世纪80年代，中小型企业开始引入项目管理技术并成功运用于企业管理的各项活动中。20世纪90年代以后，随着信息时代的来临和高技术产业的飞速发展，项目管理技术得到了更为广泛的应用。目前，在世界各国，项目管理不仅普遍应用于建筑、航天、国防等传统领域，而且被公认为一种有生命力并能实现复杂企业目标的良好方法，在电子、通讯、计算机、制造业、金融业、甚至政府机关和国际组织中进行了有益的尝试。同世界其他发达国家一样，项目管理在我国除了普遍应用于建筑工程和国防工程外，已经成功应用到软件、信息、机械、文化、石化、钢铁等各种领域。

　　审计项目管理是指审计机关通过采用科学的技术方法对审计项目实施过程所进行的计划、组织、指导、控制和监督，目的是提高审计效用，实现审计目标，确保审计质量。目前，审计项目管理水平不高，是影响我国审计工作发展的一个重要因素，也是我国审计与现代国际审计的主要差距所在。而若能将现代项目管理技术成功运用到我国审计项目的管理之中，势必对提高我国审计管理水平，实现审计监督成效产生积极有效的影响。

　　一、项目管理的核心技术及其对审计项目管理的适用性

　　国际上最具代表性和权威性的项目管理组织是国际项目管理协会(IPMA)和美国项目管理协会(PMI)。国际项目管理协会是一个在瑞士注册的非营利性组织，它的目的是促进国际间项目管理的交流，为国际项目领域的项目经理之间提供一个交流各自经验的平台。美国项目管理协会创建于1969年，是美国项目管理的协调性组织，在推进项目管理知识和实践的普及中扮演了重要角色。PMI于1984年最早创立了“项目管理知识体系(ProjectManagementBodyofKnowledge,PMBOK)”的概念，随后于1996年进行了改进并正式发布了PMBOK。事实证明，PMBOK已经被世界项目管理界公认为一个全球性标准，国际标准化组织(ISO)以该指南为框架，制定了ISO10006标准。PMBOK反映出的项目管理核心技术，在架构及管理特质要求上，与国家审计项目管理的需求具有高度的一致性。

　　(一)在核心技术架构上的一致性

　　将项目管理划分为需求确定、项目选择、项目计划、项目执行、项目控制、项目评价和项目收尾共七个阶段，并根据各个阶段的特点和所面临的主要问题，系统地归纳出项目管理的九大知识领域，即范围管理、时间管理、成本管理、人力资源管理、风险管理、质量管理、采购管理、沟通管理和综合管理，并分别对各领域的知识、技能、工具和技术作了全面总结。对照《中华人民共和国国家审计准则》(审计署8号令)中对于审计项目管理内容的规定，PMBOK将项目管理划分的七个阶段，与审计项目管理中的审计项目规划、审计项目确定、拟定审计项目实施方案、审计项目现场实施、审计项目进度控制、审计报告完成及项目后评价等审计程序高度重合;PMBOK归纳的项目管理九大知识领域，与审计项目实施过程中贯穿始终的审计范围确定、审计工作进程管理、审计成本及费用控制、审计风险管理、审计质量管理、审计意见沟通及反馈、审计集成管理等内容高度一致。可以说，现代项目管理的核心内容与审计项目管理的要求几乎完全是一致的。

　　(二)在管理特质要求上的一致性

　　一般来说，适合列作项目管理的通常是那些技术要求比较复杂、工作量比较繁重、不确定因素较多、资源有限的一次性任务的管理项目。而国家审计项目本身所具有的工作量较大、需处理的关系复杂、承担的责任重大、审计资源紧缺、项目通常为一次性任务等特征完全与项目管理的特质相吻合。可以看出，现代项目管理的技术方法对于国家审计项目的管理具有高度的可借鉴性和适用性。

　　二、项目管理技术在审计项目管理中的应用分析

　　在审计实务工作中，审计项目管理按内容及程序通常可以划分为计划管理、成本管理、进度管理、风险管理、后评估管理等五个部分。项目管理的诸多技术和管理工具都可以应用于审计项目管理的各个阶段。

　　(一)在审计项目计划管理中的应用分析

　　审计计划是审计组织和审计人员对未来一定时期内，为完成审计任务而进行的一种安排。审计计划的基本内容包括确定审计目标、制定审计方案、选择必要的审计程序和审计步骤，并对审计范围、审计重点、人员预算、时间进度等方面做出的周密安排。制定审计计划有助于审计人员明确审计目标和审计范围，知悉审计程序和审计步骤，并为随后的审计测试及评价提供必要的标准。

　　在现代项目管理学科中，进行项目计划管理中常用的工具有：工作分解结构(WBS)、线性责任图(LRC)、甘特图(GC)以及网络计划技术(CPM、DCPM、PERT、GERT、VERT等)等。这些技术工具基本都能在审计项目计划管理中应用，以工作分解结构的应用为例说明如下：工作分解结构主要应用于项目的范围管理，是一种在项目全范围内分解和定义各层次工作包的方法，即将项目的各项内容按其相关关系逐层进行分解，直到工作内容单一、便于组织管理的工作单元为止，并把各单项在整个项目中的地位、构成直观地表现出来，以便更有效地计划、组织、控制项目整体实施的一种方法。例如，对于X市2011年度市本级财政预算执行和其他财政收支审计工作项目，可编制工作分解结构图，如图1所示。

　　(二)在审计项目成本管理中的应用分析

　　审计项目成本管理是通过合理配置资源，力求以最小的审计成本最有效地实现审计目标。审计项目成本主要包括完成审计项目需花费的资金成本、人力成本、时间成本和机会成本。在审计工作实务中，一般运用工作分析表(详列项目期间必须完成的工作、预定完成日期及负责人等)，人力资源分析表(确定执行审计工作所需审计人员的技能和专业性质)，审计项目外勤经费管理表(根据审计人员数、审计计划天数和地区标准预算审计经费，具体包括住宿费、伙食费、交通补贴、公杂费等外勤经费，以及加班补贴及其他费用等)等表格对审计项目进行费用预算和经费控制。在实际运行过程中，由于审计项目外勤工作进度的不确定性，随着项目审计的推进也难免会造成预算的调整，若不能有效控制，可能会使审计项目财务预算流于形式。

　　现代项目管理中的项目成本管理，是通过项目成本估算、项目成本预算、项目成本控制等步骤进行的，其中项目成本控制是项目成本管理的核心环节。项目成本估算、项目成本预算和项目成本控制中的诸多管理工具大多适用于审计项目成本管理，本文仅对项目成本控制的核心技术方法一偏差分析技术在审计项目成本管理中的应用作如下介绍：偏差分析技术，也称挣值分析(EarnedValueAnalysis,EVA)，是评价项目成本实际开销和预算进度情况的一种方法，该方法可以通过测量和计算计划工作预算成本、已完成工作的实际成本和已完成工作的预算成本，得到有关计划实施的进度和成本偏差，从而达到衡量项目成本执行情况的目的。在使用偏差分析技术时，首先要确定偏差分析的三个基本参数：①计划工作量的预算成本(BCWS);②已完成工作量的实际成本(ACWP);③已完成工作量的预算成本(BCWP)，即挣值(EarnedValue,EV)，挣值反映了满足质量标准的项目实际进度。偏差分析主要通过计算成本偏差、进度偏差、进度执行指数和成本执行指数来实现其评价目的。指标计算公式及具体含义如下：

　　(1)成本偏差(CV):CV=BCWP-ACWP，当CV为负数，表明项目成本处于超支状态;反之，项目成本处于节约状态。

　　(2)进度执行指数(SPI):SPI=BCWP/BCWS，当SPI大于1，表明项目实际完成的工作量超过计划工作量;反之，项目实际完成的工作量少于计划工作量。

　　(3)成本执行指数(CPI):CPI=BCWP/ACWP，当CPI大于1，表明项目实际成本少于计划成本;反之，项目实际成本超过计划成本。

　　(4)进度偏差(SV):SV=BCWP-ACWS，当SV为负数，表明项目实施落后于进度状态;反之，项目进度超前。

　　偏差分析技术不仅可用来衡量项目的成本执行情况，而且可以用来衡量项目的进度。通过偏差分析，可以对审计计划执行情况进行分析并依据分析结果，对审计计划进行相应的调整和控制。

　　(三)在审计项目进度管理中的应用分析

　　国家审计项目管理中，审计时间(或进度)、审计成本与全面审计质量是辩证统一的。科学合理的审计时间管理可以合理配置审计资源，满足审计质量的要求，降低审计成本、提高审计效率。项目进度管理中常用的技术工具有里程碑图、甘特图、网络计划技术、决策关键路径法、图形评审技术、风险评审技术等，这些技术均可以在审计项目进度管理中进行应用。以里程碑图的应用为例说明如下：里程碑图是标示项目计划的特殊事件和关键点。在审计实施中，对这些关键点的时间进行控制。以X国有企业财务收支审计项目为例，可编制审计项目时间管理里程碑图如图2所示：

　　里程碑图用于项目进度管理工作，具有直观、简单、容易制作、便于理解等特征。里程碑图一般适应于比较简单和中小型的审计项目的进度管理。

　　(四)在审计项目风险管理中的应用分析

　　审计风险是指被审计单位的财政、财务收支存在重大错弊而审计人员没有发现，做出不恰当审计结论的可能性。审计风险由固有风险、控制风险和检查风险三要素组成。

　　项目管理中的风险管控通常是通过风险识别和风险评估去认识项目的风险，并以此为基础合理地使用各种风险应对措施、管理方法、技术和手段，对项目风险实行有效的应对和监控。项目风险管理工作过程都有不同的技术工具和方法，比如风险管理规划会议、风险管理图表、信息搜集技术、假设分析法、SWOT分析法、敏感性分析、概率分析、偏差分析、风险再评估等等。本文以项目风险识别为例，说明在审计项目风险管理中的具体应用。

　　项目风险识别是对项目可能存在的风险及其产生的原因进行描述和归类的过程。项目风险是不断更新的，所以项目风险识别不是一次性的活动，而是一项反复的过程，风险识别贯穿于项目生命期的全过程。项目风险识别的工具和方法主要有：文件审查、信息搜集技术、风险检查表、图标技术、假设分析法、SWOT分析法和专家判断法等。通过这些技术工具工作的结果就是得出该项目的一个初始风险登记册，也就是项目风险清单。这些风险清单中包括已识别的项目风险和潜在应对清单。在审计风险的识别和分析评价过程中，通过确定审计项目风险清单，进而确定风险的潜在应对措施，为风险管理的后续工作打好基础。

　　(五)在审计项目后评估中的应用分析

　　审计项目后评估是指由独立于审计项目决策和审计项目实施的第三方，对已经完成的审计项目的目标、执行过程、绩效和影响进行分析，确定项目预期的目标是否达到、实施过程是否合理有效、社会影响是否积极。审计署第8号令明确要求审计机关应当对审计质量控制制度及其执行情况进行持续评估，及时发现存在的问题，并采取措施加以改进。

　　现代项目管理中，项目后评估成为项目质量管理中的重要环节，它的内容包括项目效益后评价和项目管理后评价。国际上通用的项目后评价方法有统计预测法、对比分析法、逻辑框架法及成功度法等定性与定量相结合的分析法等。由于这些后评估方法都是比较适用于工程类项目的后评价，所以这些评价指标都很注重项目预算值与实际值的对比，注重对项目未来发展效益的预测。本文以逻辑框架法为例，说明其在审计项目后评估中的实际应用。

　　逻辑框架法(LFA)是一种概念化论述项目的方法。采用逻辑框架法进行审计项目后评估时，可根据审计项目后评估的特点和项目特征确立审计目标层次间的逻辑关系，并以分析审计项目的效率、效果、影响和持续性为主要分析内容。其中，效率性主要反映审计项目投入(审计成本投入)与产出(审计达到的效果)的关系，即反映审计项目把投入转换为产出的程度，同时也反映审计项目的管理水平;而效果性主要反映审计项目的产出(审计达到的效果)对审计目的和审计目标的贡献程度。审计项目的效果性主要取决于审计项目对象群对审计项目活动的反映，要受到内部条件和外部条件的限制;持续性分析则主要通过审计项目产出、效果、影响和关联性，找出影响审计项目持续发展的主要因素，分析满足这些因素的条件和可能性，提出相应的措施和建议。

　　三、我国国家审计项目管理中存在的问题及改进建议

　　审计项目管理一直是我国审计管理的一个难题。目前我国国家审计在审计项目管理中存在的突出问题主要有：一是审计项目管理缺乏统一的审计规范和具体的管理标准，审计人员无规可依，造成在审计项目管理过程中的盲目和无所适从;二是审计项目计划的编制普遍流于形式，模板化的内容多，对具体审计项目的针对性差，实施随意性大;三是执行审计项目缺乏严格的质量控制流程，审计风险识别能力较差，风险控制手段严重欠缺;四是对审计项目时间的管理无具体的管理规范，项目实施时间随意性大，容易造成审计效率低下;五是缺乏对审计项目后评估的足够重视，未能通过审计项目后评估工作延展审计功效、总结审计项目实施经验和教训，从而不断提高审计工作质量。

　　针对上述问题，充分借鉴现代项目管理技术，笔者提出如下改进建议：

　　(一)审计署应尽快制定独立的审计项目管理规范，构建科学完整、严谨适用的审计项目管理技术规则

　　审计署于2010年9月正式发布了《中华人民共和国国家审计准则》(审计署8号令)，对于国家审计工作全过程进行了具体的规范。审计署8号令虽然包含了非常丰富的内容，但毕竟仅属于一部基本审计准则，其内容也只能是原则性的法条规定。构建完整的国家审计准则体系，除了应包括类似8号令这样的基本审计准则之外，还需要建立与之相配套的专业审计准则、审计指南、审计技术指引等规则制度体系。作为审计准则体系中重要构成部分的审计项目管理，应该制定出相对独立的专业审计准则和相关审计指南和技术指引，只有这样才能保证审计项目管理有规可依，才能在审计实践中发挥指导作用，保证审计工作质量。

　　(二)制定审计项目质量控制流程，运用科学的流程化管理来替代人为的经验化管理

　　进行审计质量控制通常应该从过程和结果两个层面展开，过程层面的审计质量控制是对审计计划、审计活动实施、编制审计报告、审计结果复核、审计结果公开等全过程的质量控制;结果层面的审计质量控制要实现在审计证据以及得出的审计结论面前，审计人员、被审计单位、所有利益相关者之间不存在明显的意见分歧。由于审计对象规模的庞大和具体经营资料的繁多等因素，决定了审计查证过程只能是有限的抽样审计过程，面对大量的样本的选取、范围的确定、审计程序执行的详略等事项，都要取决于审计师的专业判断和分析。审计实施过程的这种特性，如果没有建立相应的流程化工作程序和具体的量化标准，就非常容易使审计过程陷入审计项目主管的经验化管理窠白之中，就会形成审计人员的专业水准决定审计项目质量的优劣。而通过制定完备的审计项目质量控制流程，对于诸如审计样本的选取标准、审计范围的确定原则、审计风险关键控制点等审计核心内容制定明确的规定和指导意见，就可以有效减少因审计主管经验误判可能造成的审计质量偏差。

　　(三)加强审计风险管理，避免遭受审计失败

　　由于国家审计具有较高的权威性，其审计结论和审计处理意见带有一定的强制性，被审计单位必须执行，从而使审计人员容易忽视审计风险，这种忽视可能会造成未能充分发现问题、揭示问题、致使审计机关出具不恰当甚至错误的审计报告、意见、决定等法律文书的可能性，甚至会导致审计失败。加强审计风险管理通常从风险识别、风险评估、风险处理等环节入手。风险识别的途径主要有两个方面：一是借助外部力量，利用外界的风险信息、资料识别风险;二是依靠审计机构自身的力量，根据审计客体的特性识别风险。审计风险识别的方法可充分借鉴项目管理的相关技术和工具，比如检查表、流程图、情景分析、SWOT分析、敏感性分析、工作结构分解法等。审计风险评估是在审计风险识别的基础上，对审计风险发生的概率、损失程度和责任大小，以及审计风险是否可以接受等问题进行的判断和界定。风险处理是审计风险管理的最后一个环节，在进行充分的审计风险识别和风险评估后，确认影响审计结果的事项，采取追加审计程序以消除或确认审计风险因素，进而根据风险评估结果确定相应的审计结论和审计处理意见，以保证审计结果的客观与公正。

　　(四)做好审计成本的预算和控制，加强国家审计项目成本管理

　　国家审计项目成本主要包括审计组进行审前调查、现场审计的外勤审计成本，以及为该项目进行非现场工作的内勤审计成本。根据审计项目成本的特点，应建立以下管控措施：各审计组在开展审前调查阶段，根据掌握的项目初步情况，编制项目成本概算，报内部财务主管部门审核确定;审计组在正式进点前，根据经审定的审计工作实施方案，结合审定后的概算，编制项目成本预算;财务主管部门依据经批准的项目预算，建立项目经费支出账簿，对项目组发生的所有经费支出进行单独核算;审计组在完成现场审计工作后，要及时编制项目成本决算报表，到财务部门报账，财务部门以经审定批复的预算为依据，对项目成本支出进行审核认定。

　　(五)强化审计项目后评估工作，延展审计功效

　　在审计报告正式提交后，即进入后续跟踪审计阶段，主要是审计项目后评估的工作。在后续跟踪审计阶段，应建立审计质量评价制度以及责任追究制度。审计质量评价包括对整个审计项目的评价和对审计人员的评价。对项目的评价包括审计方案的执行情况、目标的完成情况、与被审计单位的沟通、审计证据的质量、预期的审计发现和结果及审计小组的整体情况等;对审计人员的评价主要包括专业胜任能力和工作效率等情况。通过审计质量评价可以总结值得借鉴的经验教训，促进审计工作质量的提高。责任追究制度并不是简单的惩罚措施，而是要通过必要的监督和制约，把审计质量控制落到实处，防范审计风险。

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