第1篇：浅议新准则下会计信息的可靠性和相关性

　　一、新准则关于可靠性和相关性的解释

　　（一）可靠性

　　财政部颁布的《企业会计准则—基本准则》在其第二章对可靠性做了明确的表述：“企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息的真实可靠、内容完整。”①

　　（二）相关性

　　财政部颁布的《企业会计准则—基本准则》在其第二章对相关性做了明确的表述：“企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。”②从新准则关于相关性的表述可以看出，所谓的相关性就是指与报表使用者的决策有关系，报表使用者可以通过会计报告获得相关信息，以可以帮助其作出正确的决策。

　　二、可靠性和相关性的辩证关系

　　在会计信息质量特征中，无论是可靠性还是相关性都十分重要，可以说这两者的重要程度是基本一致的，二者紧密相连，它们总是在同时影响和决定着信息的有用性。只有具备“相关性”和“可靠性”的信息，才是符合我国企业会计准则要求的会计信息，才能为会计信息使用者提供其想要的会计信息，帮助其对企业作出合理的判断。可靠性和相关性作为信息质量的两个主要构成要素，二者缺一不可，它们其中的任意一个完全丧失，信息有用性则为零，也就是会计信息的信息没有质量，属于无用的会计信息。通常情况下，可靠性和相关性是正向影响，会计信息越可靠，会计信息的相关性也会越大，只有真实的会计信息才能是对决策有用的信息，缺乏了真实性，虚假的信息毫无相关性。同样，会计信息越相关，会计信息的可靠想越强，越能帮助使用者作出正确的判断，帮助其决策的信息往往较为真实、可靠。也就是说，对于信息使用者，要想对企业作出正确合理的判断，以帮助其进行决策必须获得既可靠又相关的会计信息，可靠性和相关性两者缺一不可。

　　然而，在现实情况下，也存在可靠性和相关性发生冲突的情况。有些会计信息明明真实反映了企业的实际情况，然而对信息使用者的决策却没有帮助，相关性很差。而有时候，明明与决策特别相关的信息，相关性很大，但是并不一定可靠，不能真实地反映企业的现实情况。在对企业的会计信息进行衡量的时候，作为使用者，既不能忽视相关性也不能忽视可靠性，要把两者放到同样的高度来重视。在实际操作中，会计信息的使用者要依据具体的实际情况来对可靠性和相关性做出不同的倾向。很多情况下，为了保证会计信息的真事可靠，即会计信息的可靠性，可以稍微小幅度的降低一下相关性的要求，但是这些信息应该在报表附注中予以披露。

　　新会计准则对企业的会计信息质量有明确表述：“会计信息质量要求包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等”。③从规定可以看出，可靠性、相关性、可理解性和可比性这四项是会计信息的最重要的质量要求，是放在首位的要求，这些要求是企业对外提供的会计信息应该具备的最最基本的质量水平。所有对外报送的财务报告的会计信息必须满足这几项会计信息的质量要求。从新准则的规定中可以看出，可靠性和相关性并不是相互矛盾的，在研究时不应该片面的将两者对立起来予以取舍。会计信息使用者需要的是既可靠又相关的会计信息。所以，对于企业来说，必须要保证会计信息的可靠性，在满足可靠性的前提条件下，想办法提高会计信息的相关性，以使其对外报送的会计信息为会计信息使用者所用，帮助会计信息使用者作出正确的决策、

　　三、新准则下改善会计信息相关性和可靠性的建议

　　目前我国经济正处在重要的历史时期，在这样一个历史解读，提高会计信息的相关性和可靠性显得尤为重要，笔者有以下建议：

　　（一）提高会计信息披露的透明度

　　透明度（transparency）是1997年9月美国证券交易委员会（SEC）前主席ArthurLevitt在关于高质量会计准则的演讲中首次提出的。葛家澍、杜兴强（2004）认为：“透明度是一个含义广泛，要求很高的质量概念。从表面上看，所谓透明，似乎只要清晰、易懂、避免含糊不清就可以了。然而，透明度高的信息，应当是高质量信息的同义概念，它必须有足够的有用的信息含量，即：如实地、可比地反映一个企业与投资人相关的信息；要把这些信息综合成一个描绘企业经营真相与诚实财务状况的图像；在这个图像的描绘中，不为某个利益集团的利益而弄虚作假，不粉饰盈利；不遗漏按准则和制度必须确认披露的一切有利和不利事项；充分地暴露企业已经存在或可能存在的风险；当然也不能掩盖企业业已形成或极有可能获得的收入、利益和机遇，而且表述要清楚、确切，绝不含糊，要能反映交易与事项的经济实质。”④会计信息的透明度更多的侧重于会计信息的真实、可靠，即偏向于会计信息的可靠性，提高会计信息披露的透明度，提供可靠性较大的会计信息尤为重要。

　　（二）提高企业会计从业人员的素质

　　不同素养的会计从业人员，其對外提供的会计信息的质量水平差别很大，研究发现那些素养较高的会计从业会计从业人员对外提供的会计信息质量较高，反之亦然。因此，应该不断地继续加强对企业会计从业人员的培训，一方面加强这些人员的能力培养，另一方面加强会计从业人员的职业道德培养，形成较为良好的职业素养，为会计信息质量的保证提供人力支持。

　　四、结语

　　相关性和可靠性是两个最主要的会计信息质量特征，二者紧密相连，只有具备“相关性”和“可靠性”的信息，才是有用的会计信息。通常情况下，可靠性和相关性是密切联系的，在对其研究的时候我们不能过于偏向于哪一方而轻视另一方。从我国现实的经济环境出发，笔者认为在评析可靠性和相关性的时候，应该把可靠性放在会计信息质量特征要求的第一位，首先确保会计信息的真实、可靠。在满足会计信息真实、可靠的前提下，进一步提高会计信息的相关性。现在，各大企业都在广泛地应用新会计准则，可以说会计信息质量的相关性较之前有了很大的提升了。我国现阶段会计改革之路正是并做着这样一个努力：在保证可靠性的基础上，提高信息的相关性。

　　作者：张燕

　　第2篇：会计信息对机构投资者羊群行为的影响研究

　　会计信息是机构投资者的重要依据，其所包含的内容较为广泛。无论是财务报表还是现金流量表都包含在会计信息之内。所以，从这个角度来分析，会计信息对资本输出也有决定性的作用。伴随着新会计准则的实施，其对机构投资者羊群行为的影响也逐渐增大。而且对会計信息市场也产生了一定的冲击，所以对各种影响因素进行分析十分必要。

　　1机构投资者及羊群行为概述

　　1.1会计信息的定义

　　会计信息的定义较为广泛。一般情况下，会计信息是指采用相关的会计准则或者是会计处理方法进行相应的信息数据的收集以及整理。在经过基本的处理后，能够得到经济管理的相应信息。会计信息所包含的范围主要有三个方面：首先是空间范围的特定企业，其会计信息一般表现在极少数企业之中。其二就是财务方面的信息，其主要反映了经济要素以及相应的信息数据，在股市以及金融方面表现的较为明显。其三就是对企业财务状况的定义，其通常包含了现金流量表、利润表等诸多财务报表。

　　1.2机构投资者的界定

　　机构投资者主要是指一些金融机构，包括银行、保险公司、投资信托公司、信用合作社、国家或团体设立的退休基金等组织。机构投资者的性质与个人投资者不同，在投资来源、投资目标、投资方向等方面都与个人投资者有很大差别。机构投资者通常以投资方向来进行较好的界定，通常在股市、证券以及银行等诸多机构都以机构投资者的身份来界定。

　　2会计信息对机构投资者羊群行为影响的实证研究

　　2.1样本数据的选择

　　在进行基金羊群行为整体水平的研究过程中，样本数据的选择是非常重要的，这也是研究过程中非常关键的一点

　　在测量基金整体的羊群行为指标时，最常用的就是LSV模型。一般来说，LSV模型是用来测量特定交易者交易模式的相关性以及他们在购买股票的过程中，购买同一只股的相关性。在进行数据的测量时，一定要保证数据的准确性。

　　2.2实证检验与分析

　　对于LSV模型，可以以HM为度量羊群效应的系数，以此通过算术平均的计算方法来计算出一定时期t的市场羊群度。一般来说，在进行计算的过程中，t的值为0，那么就可以认为在进行交易的过程中不存在羊群行为；如果t是等于0的，那么可以认为羊群行为是存在于其中的。下表中是基金羊群整体性检验的数据分析：

　　从表1中，我们可以看出在羊群行为系数比较高，其中羊群行为系数的平均值达到了12.46%。基金羊群行为系数又有了进一步的提高，由此可见，基金之间的羊群行为还是比较严重。除此之外，从t的统计量也可以非常明显地反映羊群行为的强弱。

　　3改善目前会计信息机构投资者羊群行为的建议

　　3.1加强证券市场的监管力度

　　对于羊群行为的研究，首先为了降低羊群行为的发生，除了要重视信息披露制度的完善，还要进一步明确政府监管定位，减少政府部门对证券市场的过度干预也是非常有必要。为了提高市场的效率，政府会通过一定的方式来对市场进行一定的监督和管理。并对市场的价格发现功能有一定的完善作用，改善市场的信息效率，从而帮助投资者能够从真正意义上获得长期有效的收益。

　　3.2完善基金管理体系

　　目前我国的基金业绩评价的指标还比较单一，一般基金的全貌并不能够非常真实地反映出来，此外，这还在很大程度上促使基金经理过于追求收益，而忽视了可能存在的一些风险，最终促进了基金操作的羊群效应。对于基金经理的考核，应该从多个方面来进行考核，而不应该只是从基金业绩的评价者一方面来进行考核，例如：组合风险、未来成长等，这些都可以作为对基金经理考核的依据。进行一些更有价值的投资，从而在一定程度上，减少基金投资者之间的羊群行为。

　　4结语

　　为了减少由于羊群行为所造成的市场混乱。需要不断的对我国的会计信息制度进行披露并进行完善，增加信息的通透性，并保证信息的准确性，从而使得会计信息机构投资者羊群行为的影响机制全面的下降。

　　作者：王新军

　　第3篇：会计信息在产品市场中的作用机制

　　会计信息的有用性是实证会计理论中永恒的研究话题（BallandBrown，1968）。以往的研究，我们较为关注的是会计信息与现实经济之间相关性，而很少关注他们之间的因果关系。本文主要从会计信息如何影响产品市场中的角度，在总结相关国内外研究的基础上，探寻期中的作用机制。会计信息与产品市场的资本和劳动力

　　会计信息的高透明度可以通过降低外部融资成本、增加股价信息含量以及增强外部监管，从而帮助企业更好地利用全球发展机会，提高资源配置效率和行业增长率。在国家层面也是如此，国家的企业透明度越高，国家间的行业增长率的同期相关性就越高（Francisetal，2009）。具体而言，高质量的财务信息通过加强监管和降低资本成本使得资源从低回报的项目流入高回报的项目，从而提高行业的资源配置效率（Sun，2014）。再如，美国的会计准则中所得税递延的规定使得美国国内的跨国公司出于避税的目的倾向于将子公司更多的设置在海外，在海外进行投资；同时也倾向于将海外运营收入在海外进行再投资。研究说明，财务准则的制定对于增加美国国内的投资水平具有重要意义（Grahametal，2011）。公司的会计信息质量会公司的资本成本产生影响。高质量的信息披露减小了公司内外的信息非对称，使得投资者面临的风险降低，资本成本也会随之下降（Lambertetal，2007）。

　　会计信息与同行学习效应

　　同行之间相互的学习模仿行为普遍存在。首先，，在公司资本结构方面，公司会参考同行公司的资本结构，对本公司的财务政策进行调整（任寿根，2002；李成、马文涛和王彬，2011）。具有信息优势，同行企业信息披露质量较高或者竞争激烈条件下的企业，同行效应更为明显。当企业是行业追随者，年轻或有财务限制的这种企业，他们对同行公司非常敏感。同行效应产生的经济后果可能会提高未来的企业业绩（Chen和Ma，2017）。尤其是那些处于行业地位较低，以及公司规模较小的公司，他们的模仿行为更加明显。同业公司在确定企业资本结构和财务政策方面发挥重要作用。在很大程度上，公司的融资决策是对融资决策的反应，在较小程度上反映了同业公司的特点（Leary和Roberts，2014）。其次，这种模仿行为还体现在盈余管理，当领导公司报告好消息时，追随者报告含有较多的自由应计项目，并更有可能达到预期。总体而言，领导公司的盈利消息将影响投资者和他人对其公司的业绩期望（Brattenetal，2014）。再次，企业也会影响竞争对手的企业社会责任（CSR）行为。企业的企业社会责任政策是由同行效应塑造的，特别是对于竞争激烈的行业的企业而言，企业社会责任水平提高了企业价值，管理人员可以通过企业社会责任行为来影响企业价值（LiuS和WuD，2016）。最后，在席执行官（CEO）的同业薪酬和同业奖金的对绩效的相对质量影响上，Francisetal（2016）发现，具有较高相对同行质量（RPQ）的公司获得较高的股票收益，并且比较低RPQ的企业更高的盈利能力增长。

　　会计信息对行业溢出效应

　　在财务报告重述方面，公司会计重述会包含有有关同行竞争公司的投资项目的信息，同行公司会根据这一事件来重新评估投资项目的价值并且修正接下來的投资决策。研究发现，同行公司在它们的竞争者的舞弊被市场发现后的一年会显著降低它们的投资规模（Dumev和Mangen，2009）。会计重述不仅导致重述公司的股东遭受损失，同时也会导致那些同行业中没有重述的公司的股票价格显著下降（Gleasonetal，2008）。会计重述会对所有同行公司产生行业溢出效应（Xuetal，2006）；公开发行普通股，可转换债和直接债务的公告会引发行业集团企业之间异常股价的反应。Szewczvk（1992）研究记录了发布公告后公告公司和非公告公司股票的系统性异常价格的表现。

　　会计信息与同行公司决策

　　同业公司对企业投资策略会有影响。公司在做出投资决策时存在同行群体效应（Parketal，2017），而当公司不具有较强的信息获取优势或者同行公司信息披露质量较高时以及产品市场竞争较为激烈时，同行效应的作用更大陈（胜蓝和马慧2014）。会计信息是公司获取同行公司消息以及了解行业内情况的重要渠道之了。如果同行公司公布了良好的业绩，公司决策者也许会认为，当前行业形势较好、产品需求较大，导致公司产生扩大生产规模、进一步占领市场、试图从对手手中分出一杯羹的打算（Foueault和Fresard.2014）。

　　作者：梁磊

　　第4篇：会计制度设计对会计信息质量的影响分析

　　引言

　　在新中国成立初期，我国借鉴苏联会计账户设计的经验，建立了以计划经济体制为背景的企业统一会计制度，到2006年，随着我国加入WTO迎来了全球经济化的发展，我国会计制度设计也进入到了一个新的时代，会计准则成为了会计制度设计的新的方向。会计制度设计是以会计法律、法规为依据，用系统控制的理论和技术，把单位的会计组织机构、会计核算与监督和会计业务处理程序等加以具体化、规范化、文件化，以便据此指导和处理工作的过程。会计信息是指会计工作人员在日常工作中收集到的有关数据，将其通过财务报表等形式反映给所有与此相关的人员。高质量的会计信息不仅能够帮助企业经营管理者对企业行为作出合理的判断与决策，而且向外部投资者提供有效的投资导向，促使投资者作出正确的投资行为。而会计制度设计的完善在一定程度上规范了会计信息质量，最大程度地提高了会计信息的可靠性和真实性。

　　会计制度设计对会计信息质量的影响

　　（1）会计制度对会计信息质量带来的积极影响

　　第一，企业会计制度与会计信息关系密切、相辅相成

　　企业经营管理者也是会计信息使用者之一，高质量的会计信息有利于企业管理者做出正确的决策，使企业加快发展进程，在激烈的市场竞争中取得竞争优势。企业会计制度的设计是为规范会计人员工作而建立的，旨在提高会计人员工作质量，更好的为企业发展尽力。由此可见，会计信息与企业会计制度关系紧密，相辅相成，目标一致。

　　第二，能够促进企业的债务重组。

　　新会计准则规定，债务人以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益；将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃而享有的股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额的差额，计入当期损益。而原来会计制度规定将它重组利得计入资本公积。新会计准则在计量上体现了一定的公允性，将会使得一些上市公司为了使利润的上升而加强债务的重组，特别是对亏损的公司，使这些企业通过重组重新出现生机，使企业在债务重组中获得更多的利益。

　　第三，企业会计制度的有效实施加强会计信息的可比性

　　随着国有企业制度的改革，我国的经济结构正在多元化方向发展，逐步形成多种经济并存的经济结构，在这种情况下，会计制度设计必须改革。“两则两制”会计制度的提出使企业会计的信息更具可比性，这是由于每个企业在生产经营过程中有着各自企业的特殊I生，造成企业之间以及行业之间的可比性较差，企业的投资者及债权人很难及时、准确的了解到企业财务信息。而新的企业会计制度依据国际通用的会计核算方法，制定了一套行之有效、且完善的会计核算制度，统一了核算标准和会计要素计量、确认的标准，总体上提高了会计信息的质量，基本上能够满足会计信息使用者的要求。

　　（2）会计制度对会计信息质量带来的消极影响

　　会计制度对会计信息质量带来的积极影响是非常显著的，但是我们在看到新会计制度积极性的同时，还应当看到会计制度在防范虚假会计信息方面也存在一定的局限性。具体以下几个方面：

　　第一，关于会计信息披露的要求仍然存在不足

　　会计制度只是要求企业对于那些重要或者重大、或有事项以及债务重组等事项予以对外披露，但是对于企业在知识产权、企业文化以及人力资源等方面的无形资产信息披露规定则微乎其微。这就使得广大会计信息使用者不能全面、系统的对该企业进行了解，也在一定程度上影响了相关利益者作出客观的决策。除此之外，会计制度关于会计信息披露方面也没有针对企业社会责任领域的规定，也不利于外界对企业实际状况的掌握。

　　第二，公允价值的大范围使用带来了一些弊端

　　将公允价值引入到我国新会计制度中来，在我国会计制度发展史上具有极为重要的意义。但是，我国新会计制度中公允价值被大量运用，也带来了一些弊端。由于我国当前的资产交易市场以及评估市场并没有實现充分发展，在操作方面还不能完全达到规范性要求，这就使得不公平交易以及虚假评估等现象仍然存在，特别是在金融资产分类方面还存在错报以及误导性陈述等问题。这就会使公允价值所赖以存在的公正、公平、真实的基础环境被破坏，反而为那些开展舞弊造假行为的企业提供了有利条件。

　　第三，会计监管手段不力。

　　要使企业会计制度发挥其特有的作用，就应该加强监管力度，提高监管手段。信息的失真无非是造假或恶意操纵数据，但实际上，造假和恶意操纵很难界定。例如，通常将隐性不公允的关联交易价格粉饰利润归于恶意操纵利润，但从掩盖经济业务的真实面目看，实际上也是造假。虚假信息提供者主要是从自身利益的角度出发，预计提供虚假信息的收益高于成本，所以铤而走险。我们应该借鉴国外的一些监管手段，比如设置会计信息质量风险预警手段和异常会计信息的重要监管手段。

　　总结

　　财政部最近几年对企业会计信息质量的抽查情况表明我国的会计信息失真相当普遍。会计信息质量不高，人们对会计信息可靠性越来越怀疑，由此引起了“会计信息危机”，影响了资本市场的健康发展，因此会计制度设计成为了规范我国企业会计工作中不可忽视的重要因素。从企业会计信息与企业会计制度的关系中可以看出，二者目标一致、相辅相成、互为前提。但会计制度的设计对会计信息的影响也有消极的一面，因而，我们要在利用会计制度设计的同时完善会计制度的设计，为会计信息的质量严格把关，并提供完善的遵循规则。会计工作者也要在实际工作中结合本公司的实际经营情况清晰地辨认二者关系，充分利用会计制度设计所带来的潜在利益，最大限度的发挥其作用。

　　作者：张文斐

　　第5篇：石油行业上市公司环境会计信息披露问题研究

　　引言

　　环境会计在准则的基础上，记录着在企业环保防治、环境的开发利用等多方面有关环境支出的费用，同时对产生的利益形成报告以在期末显示企业利润。环境会计信息披露则是相关公司对环境保护有所作为而呈现的成效及整改的环保措施。石油行业在经济大范围增长中表现出强劲实力，但该行业在发展中带来的环境污染问题也不容小觑，规范石油行业上市公司环境会计信息披露的内容与形式，成为有效控制环境污染的途径之一。

　　一、石油行业上市公司环境会计信息披露的现状及问题

　　本文选取20家上海股市和深圳股市中石油行业有代表性的上市公司，分析2013-2015年各家公司的年度报告和社会责任报告书。并分别选择九家上海主板，五家深圳主板，三家创业板，三家中小板企业。本文主要数据来自于东方财富网、上海证券交易所、深圳证券交易所。选取的20家公司是乐山电力、上海石化、中国石化、中国石油、海油工程、中海油服、石化油服、广汇能源、洲际油气、过及创新、准油股份、东华能源、海默科技、通源石油、潜能恒信、华锦股份、泰山石油、广聚能源、岳阳兴长、大庆华科。

　　1.石油行业上市公司环境会计信息披露的现状

　　2013年到2015年，20家公司环境信息披露数量分别是11家、14家、18家，2013年至2015年的百分比直接上升了35%，表明处于石油行业的企业开始重视环境问题。在披露信息量方面：多半企业大都会披露2-4项会计信息，少量国有控股的主板上市大型石油企业披露的内容比较详尽。如图1所示，20家上市公司环保披露内容主要包括环保支出、方针方案等。

　　图120家上市公司核心披露内容

　　在披露模式方面：如表1所示，2013年至2015年，通过财务报表附注披露的企业增加幅度较大，为25%；相比较而言，在董事会报告和社会责任报告书中披露的企业增加幅度较小。经过三年发展，通过最有价值的社会责任报告书披露的公司也未超过50%。编制社会责任报告书的一般多为沪深两市主板上市的大型公司，比如：中国石化、中国石油、上海石化等等。

　　2.石油行业上市公司环境会计信息披露的问题

　　（1）自愿披露环境会计信息的企业少

　　我国石化需求大，石油产业发展快，对环境的污染是所有产业中最为严重的，但自愿在年报中进行披露的公司甚少，敢于自愿披露环境会计信息的多为国有控股大型石油企业，其背后多有国家的支持，提供政府补贴。而一些小规模企业缺乏监管，试图逃脱公众的视线，导致最后被动披露甚至不披露环境会计信息。

　　（2）环境会计信息披露内容不全面

　　在样本公司的数据分析中，环保方案披露占比例45%，是出现的最高频次的披露内容。而比较少披露的有环境污染事故的应急预案、环保设施等，样本数据中只有岳阳兴长一家公司进行了详细的披露。有极大部分企业年报中对环境的信息披露不完整，对环保设施、环保方案这类重要内容鲜有涉及。多数企业仅对环保成果及所采取的具体措施进行披露，从而避开对自己效益不利的环境会计信息，甚至直接忽略，这势必导致多方面不利影响。

　　（3）环境会计信息披露模式不标准

　　目前石油行业环境会计信息披露整体呈现三种模式：董事会报告、财务报表附注、社会责任报告书。而在这三种模式中，大多数企业选择在财务报表附注中披露。从统计数据里发现，选取的样本公司中拥有独立环境报表的企业数量为零，进而说明目前该产业的环境会计信息披露模式没有统一的标准。从利益最大化角度，企业一定选择能够对其最有益的披露模式，这就直接导致整个行业在披露上出现混乱的局面，信息使用者无法直接得到企业的数据，需要从其他的报表中获取，为相关研究制造了难度，也为政府监管与公众关注增加了障碍。

　　二、国外石油行业上市公司环境会计信息披露及经验借鉴

　　1.美國石油行业上市公司环境会计信息披露

　　美国作为世界上最具实力的发达国家，它的石油行业发展位于世界前列，其所制定的环境法律是十分完善的。早在1899年就制订了第一部关于环境的法律。美国在该方面披露内容主要包括环境政策、环境成本、环境负债，它基于传统会计发生改变。而他们所表现的负债是当前我国很多企业未曾体现的内容，它一般包括和环保相联系的债券基金、超级基金站点数、未来的预计清理费等。

　　在披露模式上，美国石油行业上市公司主要以定量为主，定性为辅，数据占据报告的较大篇幅。在年报中体现环境信息的公司较多，美国企业主动建立环境会计信息报告也是比比皆是。在对企业的监管力度上，因为有完善的法律支撑，所以美国的处罚明细完整，不同的罪责有不同的处罚力度，可操作性强。美国在多年前就已形成了完善的环境会计信息体系和监管体系，这是很多国家可以借鉴的。

　　2.日本石油行业上市公司环境会计信息披露

　　日本是亚洲国家中最具环保精神的国家，它在环境保护的各个方面都处于世界先进水平。日本关于环境的法律文书共有700多部，其中关于环境会计的法律或条例甚至多于美国，并且根据市场需求的发展，平均2-3年就对《环境报告书指南》进行修改。日本石油公司对该方面信息披露的内容包括成本与效果，尤其注重环境效果的披露。环境效果主要披露企业对环境加入投资之后取得的成效，对生态环境的作为，企业自身节能减排的成果等指标。

　　三、完善石油行业上市公司环境会计信息披露对策

　　政府方面，完善環境会计方面的法律法规及环境会计披露准则迫在眉睫。政府应统一标准出台一系列的约束条例和奖惩机制，对披露中的内容、形式、时间做出相有特色的规定，防止企业为自身利益而选择性披露。同时加强对会计信息披露的监管力度，通过信息查询及实地走访结合，建立企业环境诚信档案，设立“黑白名单”监督机制，最后还要与新闻媒体合作，加大环境保护的宣传力度。

　　企业方面，可在董事会之下设立环境会计审计部门，建立企业内部环境会计审计制度，定期检查环保计划是否被切实有效的实践，并根据公司的规章制度进行处置。同时企业加强自身的环境保护意识，可通过策划有关环境保护的娱乐活动，修订环境保护宣传册等措施巩固环保文化，发放环保奖金等物质精神奖励来增加员工参加环境保护的动力。

　　第三方方面，发展独立的环境审计机构。应逐步发展专门针对于石油行业等高污染行业的独立环境审计机构。同时选调有环境信息审计经验的审计师，提高环境审计的质量，审计方式可采取包括了环境信息审计的经济责任审计。

　　作者：梁晨