摘要：近几年，社会经济飞速发展，市场经济不断完善，注册会计师的职业道德方面的问题得到越来越多人的注意。经过20多年的快速发展，我国的注册会计师行业在职业道德建设方面得到了极大发展。同时因为多种因素的作用，职业道德水平在整个注册会计师行业来说不高，这是一个需要关注的社会问题。这一问题最终影响会计行业的发展甚至生存，注册会计师职业道德水平与法律责任是整个会计行业的重点。

　　关键词：注册会计师；职业道德；重要性；对策

　　一、注册会计师职业道德概述

　　职业道德这一简单词语中隐含着极其多彩的内容。若想提高注册会计师职业道德建设，必须先对注册会计师职业道德进行深入的了解。需要从注册会计师职业道德的重要意义极其含义着手研究这一问题的内在含义。

　　（一）注册会计师职业道德含义

　　《中国注册会计师职业道德基本准则》中有相关定义，注册会计师职业道德指：专业胜任能力、职业纪律、职业责任和最重要的注册会计师职业品德等的合称。注册会计师的职业性质使其必须对广大群众附有极大责任。所以，想要给予社会公众更加值得信任并且质量较高的专业服务，最重要的就是提高注册会计师职业道德水平，是整个会计师行业发展与生存的基础和重点。

　　（二）注册会计师职业道德建设的重要性

　　社会主义道德是职业道德的前提和基础，社会主义道德的建设与职业道德的建设有着密切联系，必须大力进行注册会计师职业道德建设推动社会主义文化强国。十八大报告指出：社会主义道德建设的基础是整体提高公民道德素质，要弘扬时代新风，提高个人品德教育、职业道德、家庭美德、社会公德，弘扬中华传统美德。注册会计师在会计师事务所工作时，必须能够遵从公正、客观和独立的原则；保证独立审计及其所有与之相关的职业准则；保障社会公共利益，使投资者与另外的利害关系人的利益得到应有保护，通过娴熟的技术展示极高的职业道德与工作能力，注册会计师的自身道德素质由此展现；注册会计师整体的道德素质便由会计师事务所中的一位位单独注册会计师的职业道德共同展现；包括注册会计师行业在内的所有行业的职业道德，共同展现出整个国家的道德水准，提醒我们所有人当前社会主义道德建设程度。

　　二、注册会计师法律责任分析

　　（一）注册会计师法律责任的表现形式

　　注册会计师因欺诈、过失或者违约的原因对被审计单位与审计委托人或其他利益关系的第三人引起损失，依据对应法律规定需要负责的法律后果便是注册会计师的法律责任含义。主要是刑事责任、民事责任与行政责任三方面。《注册会计师法》中在第六章有明确依据，“法律责任”对注册会计师民事、刑事与行政三方面责任有具体规定。注册会计师法律责任同社会经济一起快速发展，持续扩大，履行责任对象不断放宽，民事侵权很容易成为注册会计师被指控的内容，甚至产生“诉讼爆炸”这一词汇。大型会计事务所和中小型会计事务所一样需要面临诉讼赔偿的问题，也是提供鉴证服务必须首先注意的方面。

　　职业道德是注册会计师执业过程中严格自己要求的，行业协会提供的职业规范需要和国家法律、法规一起严格执行。《注册会计师法》规定，省级以上的财政部门将警告违法违规执业的注册会计师；情节比较严重的，省级以上的财政部门可以暂停违法注册会计师的执行业务甚至直接吊销注册会计师证书。注册会计师如果为了利益等原因故意提供与事实不符的验资报告或者审计报告，最终构成犯罪的必须严格依法追究刑事责任。

　　（二）注册会计师法律责任的成因

　　第一，社会因素。注册会计师法律责任出现有其社会因素，是由人民群众对注册会计师的极大期望值与极大信任引起的。当前，社会特别关注注册会计师提供审计报告的真实可靠性，也越来越相信与期望注册会计师，可因为社会公众没有对注册会计师行业的充分了解，所以有一些社会人员对注册会计师的要求缺乏合理性，企业利益集团与会计报表的使用者总是提出存在的所有错误都要注册会计师审查出来，包括报表中舞弊或违法行为，实际这是对审计责任与会计责任相互关系与区别的不了解导致的，当被审单位的实际与审计报告有差别造成债权人与投资者蒙受利益损失时，他们不理会错误责任人是谁而是只想从其他方面降低损失。

　　第二，环境因素。当前我国注册会计师法律责任环境问题是市场经济运行的不规范性引起的。以公司内部环境为例，当前只有虚位的公司法人治理结构，由大股东控制的监事会和董事会，极其集中的股权，缺位的国有法人股权，过多的内部人控制，这些都导致公司管理层对报表的虚假报送和不正当牟利。公司内部控制低效并且松散都是由于缺乏内部控制导致的，会计政策的随意变更与选择，财务报告的虚假内容都是由高级管理层提供的，内部审计人员缺少专业训练，没有独立性，内部审计部门没有实际作用。本应是被审计人的经营者却成为了审计的委托人，上市公司由注册会计师帮助，甚至成为了一种潜规则。缺乏好的执业环境，成为市场重要参与者的注册会计师们必然会被其他的市场参与者所影响，没有独立的立场，注册会计师无法做到规范的审计。

　　第三，法律因素。我国经济飞速发展，但对应的法律法规却没有跟上经济发展的.步伐，滞后于经济发展的真实情况，注册会计师法律责任的相关法律法规同样需要跟上市场经济发展的脚步，快速变化的会计环境同样要求这一点。由于会计信息的差异理解导致的法律纠纷中，大多是民事问题。但民事问题是法规规定中最不完善的部分。

　　（三）法律责任与注册会计师职业道德的联系及区别

　　第一，两者间的相互联系。法律责任与注册会计师职业道德互相依靠，好比同一个硬币的两面。两者的要求有许多共同点，在内容上极多相近之处。如果违反必然得承担相应的法律责任，两者共行一起成为规范注册会计师的主体。注册会计师职业道德起到先导的作用，为注册会计师法律责任打下坚实的基础。注册会计师法律责任是积极保障与坚强后盾，保证职业道德的形成使注册会计师严格遵守。注册会计师职业道德需要真正作为法律条文进行规定，这样能够给投资者带来信心与安全的投资环境，职业道德只有被注册会计师真正深入认识，辅助刚性的法律责任对注册会计师严格要求，可以极大的对注册会计师行业进行规范和监管。第二，两者间的区别。表现形式的不同是主要区别所在。法律责任对注册会计师来说是一种外在机制，而职业道德却是注册会计师的内在约束。个人的念力及思想是注册会计师职业道德的体现，是被职业道德所约束的社会行为；注册会计师的法律责任是国家强制力的体现，司法机关予以规定。两者相比拥有的约束力存在差异，约束的方式也有不同。执业的最高标准是注册会计师职业道德，注册会计师职业道德不仅是处世的原则更是从业的标准，也是法律的最高形态。审计队伍的精英甚至是审计专家必然是可以在执业过程中高度按照道德标准实行，能够严格的要求自身的注册会计师。注册会计师的最低标准是相应的法律责任。注册会计师开始审计的最低标准是遵纪守法。成为一个注册会计师，高要求是职业道德水平高，低要求是遵纪守法，优秀的标准即为在高与低之间处于什么位置。

　　三、加强我国注册会计师职业道德对策分析

　　想要整个注册会计师行业健康快速发展，注册会计师职业道德是重中之重。加强注册会计师职业道德建设是提高我国注册会计师职业道德水平的必经之路，必将作为行业前进的重要部分。针对当前现状提供相应促进发展与稳定的方法是当前所必需的。

　　（一）完善注册会计师职业道德规范体系

　　《中国注册会计师职业道德基本准则》与《中国注册会计师执业道德规范指导意见》是当前我国职业道德规范的主要来源与依据。但这两项规范文件没有具体的方法与操作规范，只是规范总纲，涉及执业能力、职业品德及职责责任等方面。所以，当前职业道德规范体系指导职业道德的具体操作必须不断改革完善。依据中国注册会计师协会规定的各项标准，职业道德裁决指南、职业道德规范指导意见、职业道德基本准则及职业道德具体准则一起构成了我国现行注册会计师职业道德准则体系，必须不断对职业道德准则体系进行规范。

　　（二）提升注册会计师整体素质

　　如何加强注册会计师整体素质建设，提高注册会计师职业道德的教育广度与深度，大体可分为三个方面。第一，对注册会计师后续教育工作进行严格落实。教育的内容需要以执业规范与注册会计师业务素质为基础，加强职业道德、行业操守、社会公德三方面的学习。第二，增加注册会计师行业入行标准。从考试办法开始进行改革，注册会计师考试报名提高申请条件。比如加强学历要求，规定报考资格需要符合大学本科以上学历的人员要求；对于非财会类专业的考生增加考试科目，变更考核方式，更严格要求。同时提高考试中职业道德内容分值。第三，加强宣传，提升认识。加大宣传力度，从系统内出发，有效的宣传职业道德规范，加强职业道德学习。提供更多样的宣传手段，更多的利用舆论和媒体，不断影响使其慢慢深入每一名注册会计师的内心，最终提高认识，摒弃违反职业道德和习惯的行为。

　　（三）完善法律责任体系

　　从依法治国方略入手，对相关法规进行规范，使职业道德真正的有法可依、有法必依。首先对相关法律责任进行明确，审计准则在法律中的地位得到保证。基本标准是审计准则，这样才能真正判断注册会计师的职业标准。想要免除责任，必须严格按照注册会计师审计准则执行。审计准则必须拥有法律的权威性，以便注会计师以及会计师事务所可以真正的客观、公正地开展业务，做到依法独立。同时，要增强执法力度，坚决打击注册会计师存在的违法违规行为，法律必须保证有足够的威慑力，对有意违法者予以严惩，督促注册会计师行业规范最终增强注册会计师职业道德水平。

　　（四）加强道德监管行业监督

　　中国注册会计师协会是我国当前对注册会计师行业进行监管的认证部门。中国注册会计师协会是一个自律性组织，规范监管注册会计师和事务所。增强注册会计师职业道德水平，必须要求注协对注册会计师职业道德更严格的监管。注协想要提高监管职责，需要依据事务所的管理水平、人员构成和整体规模等因素进行等级评定，对不同的等级评出对应的监管方法，实行执业诚信考核制度，提出主要靠外部监管、次要靠内部监管的双重管理体系。同时，需要稳定的政府部门进行行政监督管理工作，而注册会计师协会负责对自身的监管职责。

　　参考文献：

　　[1]沈颖玲.注册会计师职业发展核心能力研究[J].中国注册会计师.2011（04）

　　[2]张萍，刘桂华.注册会计师职业风险的防范[J].辽宁经济.2011（07）

　　[3]胡少先.论注册会计师职业的十大观念[J].浙江财税与会计.2011（09）

　　[4]胡凌云，谭仕平.对我国注册会计师职业团体定位的思考[J].湖北审计.2012（07）

　　[5]杨晨辉，韩满江.关于我国注册会计师职业保险的若干思考[J].中国审计.2013（12）