商业银行为我国经济发展提供了强大的资金来源，但是，近年来随着内外部经营环境的变化，业务精细化程度的提高，在成本管理方面出现了诸多问题，导致整体管理水平不佳，严重制约了商业银行的发展，为此，我们引进作业成本法，将商业银行的成本管理落实到作业上来。通过积极引进作业成本法，可以有效改善商业银行成本管理现状，不断提升管理效能，同时也能够改善商业银行的服务质量，促进商业银行快速发展。因此，本文就现阶段存在的成本管理问题、引入作业成本法的优势以及如何成功发挥其作用等方面进行研究，以期望为我国商业银行的改革建言献策。

　　随着中国经济的快速发展，越来越多的商业银行涌现，同业竞争日益激励。互联网金融的迅猛发展和利率市场化的推行，则进一步加剧了竞争程度，使得近年来银行业息差收窄，盈利空间受到前所未有的挑战。因此，如何在同等利率水平下，降低自身业务成本、提高产出效益，成为当前商业银行必须考虑的问题。商业银行及时引入作业成本法，可以有效降低业务运行过程中的成本耗费，节约资源，提升整体业务产出水平。同时，也能够为进一步降低贷款利率提供足够空间，赢得激烈竞争中的主动权，从而实现跨越式发展。

　　一、商业银行传统成本核算的缺陷

　　传统的商业银行成本管理，基本上是将各个成本进行部门式分配，也就是传统上的建立责任中心，通过核算将成本落到每个基本责任中心上。但是这种成本核算方式，对于一些难以区分的间接成本，是无法有效核算至商业银行产品或者客户的，这就给商业银行有针对性地降低成本带来极大的困扰。有时，甚至出现了为了有效降低某方面的成本，大量削减其基础业务经费，导致某些十分必要的部门无法开展基础业务，给银行有效运用成本带来极大的阻碍。当然，对于商业银行的考核来说，传统阶段更多的是看“量”，也就是说一些短期的、财务性业绩指标，而往往忽视了一些非财务性指标。然而，非财务性指标在现阶段越来越受到重视，例如做好前期的成本控制，能够对后期的成本管理起到极大的帮助。

　　目前面对商业银行的成本核算，最为突出的问题是无法正确区分成本归属，仅仅通过存款和贷款的规模大小来观察商业银行的发展，这种核算方式往往导致业务的增长是以成本的提升和利润的下降为代价的，因此，这种传统的成本核算方法不能有效降低成本开支，难以正确衡量资源的消耗，只是通过存款和贷款规模的扩大和缩小来衡量业绩，所以，这种传统的成本核算方式很容易得到不真实的评价结果。

　　二、作业成本法的内在优势

　　1.有效提升成本管理的能力。作业成本法能够对不同的客户群体进行成本分析，发现客户之间的差异性。这样，通过不同客户之间的差异性，有针对性的进行成本控制。在这种管理方式下，可以使商业银行明确哪些业务是可以进行相应裁减的，这将极大的降低整体业务成本。

　　2.综合评价客户与产品的盈利状况。一般观念认为，维持一个良好的客户关系，比开发一个新客户所需花费的成本低的多，因此，如何发现潜在的有良好盈利能力的现有客户关系十分重要。作业成本法通过发掘这种潜在关系，与客户建立稳定的关系，最大程度提升客户贡献度，有利于商业银行提升利润和降低成本。当然，各个产品的盈利状况也是商业银行必须关注的，通过作业成本法，商业银行可以有效分析每个产品的成本现状和盈利境况，为选择有盈利能力的产品、而非短期价格较高的产品提供依据。然后将这两个方面进行有机结合，以达到商业银行盈利能力的最大化。

　　3.提升业绩评价能力。通过作业成本法，商业银行可以得到大量有利于进行业绩考核和评价的信息，通过这些内部信息进行合理公正的业绩评价，实现整个商业银行的有效激励。其中，最为有用的还是能够发挥作业成本法对于一些非财务指标的有效评价，这将是对成本核算方法的重大突破。

　　三、商业银行运用作业成本法的基本建议

　　1.有效进行产品成本核算。作业成本法的应用，依然离不开准确的成本核算。首先要在核算阶段尽可能对成本进行细化，减少间接成本的产生。其次要对间接费用进行有效分摊，必须做到尽可能缩小间接费用的分配范围，以便为客户分析、产品定价、業绩考核提供基础成本信息。

　　2.合理确定分摊动因及标准。采用作业成本法的一个关键是寻找到合适的分摊动因，将间接成本进行合理分摊。商业银行可以用到的动因包括业务量、业务规模、员工工时，人数、面积等等，选择合适的动因，制定合理的分摊标准，才能在更大程度上保证作业成本法的应用。

　　3.对成本进行微观分析。作业成本法可以进行成本形成原因的剖析，同时能够合理的对这部分资源进行配置，从而降低成本，提升效益，发现产品真正的盈利能力。

　　4.作为业绩考核依据。作业成本法能够对各个业务、产品进行作业归类，发现其中作业成本过高的业务、产品，对其进行作业成本的有效分析和管理，以便能够显示出作用成本法及时性和高效性的优点。

　　四、总结

　　商业银行通过引入作业成本法可以有效降低业务过程中成本过高的问题，不断提升资源的利用效率，提升整体的效能，为商业银行的快速发展提供强有力的成本核算信息，通过商业银行的一系列成本改革，将能够促进商业银行的快速发展，为中国金融业的健康有效发展提供强大的支持。（作者单位为北京农商银行总行计划财务部）

　　来源：今日财富 2017年12期

　　作者：尹莉莉